Проблемная ситуация: ООО оказывает транспортные услуги
по перевозке пассажиров на автобусах туристического класса, среднесписочная
численность работающих в ООО около 25 человек, количество эксплуатируемых
автобусов менее 20. При этом автотранспортные услуги являются основным видом
деятельности ООО. В соответствии с действующим
законодательством ООО переведено на уплату ЕНВД.
Кроме того, ООО имеет уведомление о
возможности применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус
расходы" по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД.
1. В феврале 2005 г. реализовано основное
средство - автобус, используемое исключительно в деятельности, переведенной на
уплату ЕНВД. Правомерно ли, учитывая п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ, считать
полученный доход от реализации данного автобуса, использовавшегося
исключительно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, как доход от данной
деятельности, не подлежащий отдельному налогообложению, или указанный доход
надо включить в налогооблагаемую базу по УСН?
2. ООО получило доходы в виде процентов
по договорам банковского вклада - депозитам. Правомерно ли считать полученный
доход как доход, связанный с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, или
включать его в налоговую базу по УСН?
3. ООО имеет валютную выручку за услуги
автотранспорта и, кроме того, приобретает валюту для погашения валютных
кредитов, получаемых в банке для покупки основных средств - автобусов,
используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. При совершении
операций по купле-продаже валюты иногда возникает положительная курсовая
разница. Правомерно ли считать полученный доход в виде положительной курсовой
разницы как доход, связанный с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, или
данный доход включается в налоговую базу по УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/3/7
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
По первому вопросу. Как следует из
письма, организация осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, переведенную в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Кроме того, вы осуществляете иную
деятельность, облагаемую в рамках упрощенной системы налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Кодекса
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, доходы от
реализации имущества учитывают в составе доходов от реализации.
В связи с этим организация должна
учитывать доходы от реализации автобуса в общем объеме доходов от реализации,
облагаемых в рамках упрощенной системы налогообложения, несмотря на то, что
ранее этот автобус использовался только для деятельности, облагаемой единым
налогом на вмененный доход.
По второму и третьему вопросам. Учитывая
то, что вы уплачиваете единый налог на вмененный доход только по
предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг, сумма
внереализационных доходов в виде процентов по депозитным вкладам учитывается в
составе доходов, облагаемых в рамках упрощенной системы налогообложения.
Также учитывается в составе доходов,
облагаемых в рамках упрощенной системы налогообложения, положительная курсовая
разница, образующаяся по валютному счету в банке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.07.2005