Проблемная ситуация: ЗАО за период с 2002 по 2003 гг.
при перечислении налога в сроки, установленные НК РФ, допустило ошибку при
определении кода бюджетной классификации (КБК). Вместо КБК 1010202 в платежных
поручениях был указан КБК 1010201. Данную ошибку удалось выявить самостоятельно
до выездной налоговой проверки. Но суммы налога попали на КБК 1010202 только в
2004 г. Возникают ли пени по налогу в данной ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июля 2005 г. N 03-02-07/1-181
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.
В соответствии с п. 2 ст. 57 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уплате налога с нарушением
срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях,
предусмотренных Кодексом.
Пеней признается
установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в
случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75
Кодекса).
Обязанность по
уплате налога признается в соответствии со ст. 45 Кодекса исполненной
налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату
соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете
налогоплательщика, а также после вынесения налоговым органом или судом в
порядке, установленном ст. 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных сумм
налогов.
Расчетные документы заполняются в
соответствии с порядком, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2004 N
106н.
До налогоплательщиков своевременно
доводится классификация доходов бюджетов для исполнения в работе. Код бюджетной
классификации указывается не только в платежном документе, но и в декларации.
Расчетный документ, в соответствии с
Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
имеет юридическую силу, и согласно п. 5 ст. 9 этого Федерального закона
внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Если налогоплательщик в платежном
документе указал КБК другого налога, вследствие чего возникла переплата, он
вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете.
На основании указанного заявления и
решения налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть
направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней,
погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была
направлена излишне уплаченная сумма налога (ст. 78 Кодекса).
Кодексом не предусмотрено освобождение от
начисления пеней по одному налогу при наличии переплаты по другому, в том числе
при условии, что оба налога зачисляются в один и тот же бюджет.
Исходя из судебной
практики следует, что споры по вопросу о правомерности начисления пени в случае
своевременной и в полном объеме уплаты налога в бюджет, но неправильного
указания кода бюджетной классификации в соответствующих расчетных документах
разрешаются судами с учетом правовой природы пени и последствий для бюджета
неправильного указания налогоплательщиком кода бюджетной классификации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.07.2005