Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2005, N 15
"Экономика и жизнь", 2005, N 34
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2005, N 32
Проблемная ситуация: Убедительно просим разъяснить
следующие вопросы, связанные с применением упрощенной системы налогообложения:
1. Пользователи УСН должны учитывать расходы, указанные в пп.
5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применительно к порядку, предусмотренному
для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и
269 НК РФ. Указанные нормы гл. 26.2 и 25 НК РФ принимаются в прямом
соответствии? То есть материальные расходы - пп. 5 п.
1 ст. 346.16 - необходимо сверять только со ст. 254 НК РФ? Или есть
перекрестное применение положений? Например, управленческие расходы прямо не
поименованы в списке дозволенных плательщикам единого налога затрат. Однако их
в ряде случаев можно учесть в составе материальных расходов - пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как прочие производственные
услуги - пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письмо УМНС России
по г. Москве от 06.01.2004 N 21-09/00511). И это несмотря на то, что согласно
ст. 264 НК РФ они являются прочими расходами, связанными с производством и
реализацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2. Плательщики единого налога по УСН
должны принимать к учету расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, только
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом
в абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, сказано,
что налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Можно ли считать
изложенное положение критерием включения затрат в расчет единого налога? И
соответственно необходимо ли пользователям УСН на его основании обращаться к
нормам ст. 270 НК РФ? Или критериями п. 1 ст. 252 НК РФ являются обоснованность
и документальная подтвержденность затрат? Заметим,
что обращение к нормам ст. 270 НК РФ, в частности, приведет к запрету на учет расходов
по приобретению амортизируемого имущества - п. 3 ст. 270 НК РФ. Хотя включение
подобных затрат в базу единого налога прямо предусмотрено пп.
1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 2005 г. N 03-11-04/2/21
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу порядка признания расходов при
применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения -
доходы, уменьшенные на величину расходов, сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ
налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину
расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым и не предусматривает
расходы на управление организацией.
Таким образом, расходы на управление
организацией не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2. Согласно пп.
1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение
основных средств. Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в
период применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ принимаются в момент ввода этих
основных средств в эксплуатацию.
При этом следует
учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, а также что
в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть обоснованными
(экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
11.07.2005