Проблемная ситуация: На какую дату принимается к
вычету налог на добавленную стоимость по объектам недвижимости, приобретенным
организацией:
- на дату государственной регистрации
прав на недвижимое имущество;
- на дату подачи документов
на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество;
- на дату акта приема-передачи
недвижимого имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июля 2005 г. N 03-04-11/158
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу принятия к вычету
сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по объектам недвижимости,
приобретенным организацией, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса
Российской Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных
продавцами налогоплательщику при реализации основных средств, используемых при
осуществлении операций, облагаемых этим налогом, производятся в полном объеме
после принятия на учет данных основных средств.
В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, при принятии к бухгалтерскому
учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение
следующих условий:
использование в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации;
использование в течение длительного
времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается
последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Фактические затраты, связанные с
приобретением за плату, сооружением и изготовлением самой организацией основных
средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные
активы со счетами учета расчетов.
В соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России
от 31.10.2000 N 94н, при принятии основных средств к бухгалтерскому учету на
основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с
приобретением, сооружением и изготовлением самой организацией основных средств,
списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные
активы в корреспонденции с дебетом счета
учета основных средств.
В то же время
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, допускается объекты
недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены
соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы
переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые принимать
к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном
субсчете к счету учета основных средств.
Учитывая изложенное, при приобретении
основных средств (объектов недвижимости), используемых при осуществлении
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога,
уплаченные продавцу, возможно принять к вычету после
подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное
недвижимое имущество.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13.07.2005