Проблемная ситуация: Подлежат ли включению в состав
доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения:
1) денежные средства и стоимость
материальных ресурсов (имущества), поступившие организации, выбравшей в
качестве объекта налогообложения доходы, осуществляющей строительство жилого
дома, от дольщиков и инвесторов в рамках целевого финансирования строительства,
договора долевого участия в строительстве;
2) денежные средства, поступившие
налогоплательщику в связи с реализацией права требования (при уступке
требования или перемене лиц в обязательстве) по указанным договорам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2005 г. N 03-11-05/18
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации должны включать в
состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому
налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, доходы
от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав
и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя
из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
1. В соответствии с пп.
14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в
виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том
числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов.
В связи с этим суммы, полученные
организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования (долевого
строительства), не учитываются при исчислении единого налога. В случае если какое-либо из условий нормы пп. 14
п. 1 ст. 251 Кодекса не выполняется, организация-застройщик должна учитывать в
качестве доходов денежные средства, полученные от дольщиков, при исчислении
единого налога.
Кроме того,
сообщаем, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые
поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода
представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов
Российской Федерации (п. 14 ст. 250 Кодекса).
2. Пунктом 1 ст. 249 Кодекса установлено,
что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от
реализации имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 382 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусмотрено, что право (требование), принадлежащее
кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по
сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Исходя из положений п. 1 ст. 346.15
Кодекса доходы, полученные организацией от реализации права требования (при
уступке требования или перемене лиц в обязательстве), учитываются в составе
доходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при
применении упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.07.2005