Проблемная ситуация: Акционерное общество разработало
типовой рабочий проект на консервацию и ликвидацию скважин. Указанный проект
будет использоваться акционерным обществом при консервации и ликвидации скважин
в будущем.
Согласно пп. 8,
9 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав
внереализационных расходов расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств и расходы, связанные с консервацией и расконсервацией
производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание
законсервированных производственных мощностей и объектов.
Имеет ли право акционерное общество
учесть расходы на разработку типового проекта на консервацию и ликвидацию
скважин для исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2005 г. N 03-03-04/1/90
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета для целей
налогообложения прибыли затрат на приобретение типового проекта на консервацию
и ликвидацию скважин и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по
налогу на прибыль организаций определен гл. 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе внереализационных
расходов налогоплательщика могут быть учтены расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной
в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а
также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного
имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз
разобранного имущества), охрану недр и
другие аналогичные работы.
Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в
том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 265 Кодекса.
В соответствии с пп.
8 и 9 п. 1 ст. 265 Кодекса могут быть учтены расходы налогоплательщика
соответственно на ликвидацию и консервацию скважин, в том числе на разработку
типового проекта на консервацию и ликвидацию скважин, при условии их
надлежащего документального подтверждения.
Таким образом, расходы на разработку
типового проекта на консервацию и ликвидацию скважин могут быть учтены для
целей налогообложения при условии использования данного проекта при
осуществлении деятельности организации. Указанные расходы учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном)
периоде, в котором данный типовой проект впервые был использован при ликвидации
или консервации скважин.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.07.2005