Проблемная ситуация: Организация арендует в другом
городе квартиру у физического лица. Данная квартира используется для проживания
работников организации в период их служебной командировки.
Таким образом, в течение срока действия
аренды имеются периоды, во время которых в указанной квартире никто не
проживает.
По условиям договора аренды арендные
платежи за пользование квартирой уплачиваются арендодателю независимо от факта
проживания в квартире работников организации.
Если бы командируемые работники проживали
в гостиницах, а не в арендуемой квартире, расходы организации на оплату услуг
гостиниц составили бы в несколько раз больше, чем арендная плата за весь период
срока действия договора аренды квартиры.
Таким образом, расходы организации на
арендную плату по указанной квартире экономически обоснованы и документально
подтверждены (все необходимые документы оформляются в соответствии с
действующим законодательством РФ).
Относятся ли к расходам, учитываемым в
целях налогообложения прибыли, расходы в виде сумм арендной платы, уплачиваемой
арендодателю по договору аренды квартиры за периоды, в течение которых в
указанной квартире никто из работников организации не проживал?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/112
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам в
целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с арендой квартиры,
которая используется работниками в период их служебных командировок, и сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
При этом пп. 12
п. 1 ст. 264 Кодекса предусматривает в составе расходов на командировки такой
вид расходов, как наем жилого помещения.
В случае, когда организация регулярно
направляет своих работников в командировки в один и тот же населенный пункт и
для этих целей арендует жилое помещение, в котором проживают командированные
работники, документально подтвердить факт проживания работников именно в этом
жилом помещении не представляется возможным. Поэтому в рассматриваемой ситуации
расходы по аренде квартиры не являются документально подтвержденными и, значит,
не могут относиться к расходам на командировки и уменьшать налоговую базу по
налогу на прибыль организаций.
Обращаем внимание
на то, что Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес изменение в абз. 4 п. 1 ст. 252 Кодекса, согласно которому с 1 января
2006 г. под документально подтвержденными расходами будут пониматься затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в
том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Такая редакция определения документально
подтвержденных расходов позволяет расходы по аренде квартиры, предназначенной
для проживания в ней командированных работников, на основании документов,
косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время
командировки, относить к признаваемым при налогообложении прибыли расходам. При
этом отмечаем, что такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в
которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных
работников. Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она пустовала,
не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.08.2005