Проблемная ситуация: Товарищество собственников жилья
(ТСЖ) просит дать разъяснение по вопросу формирования налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль с денежных средств, поступающих в виде обязательных платежей
и иных взносов товарищества для осуществления уставной деятельности.
Являются ли обязательные ежемесячные
платежи граждан на содержание и ремонт общего имущества ТСЖ целевыми
поступлениями и доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в соответствии со ст. 251 НК РФ и ст. ст. 151, 154 Жилищного
кодекса РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/4/28
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой
базы по налогу на прибыль товарищества собственников жилья, получающего от
собственников жилья целевые денежные средства в виде обязательных платежей на
содержание и ремонт общей долевой собственности товарищества, и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 135 Жилищного
кодекса Российской Федерации товарищество собственников жилья является
некоммерческой организацией.
Пункт 1 ст. 3 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает основные начала
законодательства о налогах и сборах, среди которых выделяется принцип признания
всеобщности и равенства налогообложения. При этом ст. 246 Кодекса определяет,
что налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются
в том числе российские организации, т.е. юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 11 Кодекса).
Таким образом, некоммерческие организации
на равных началах являются плательщиками налога на прибыль организаций.
В соответствии со ст. 247 Кодекса
объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских
организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль
организации" Кодекса.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций налогоплательщики не учитывают доходы, поименованные в
ст. 251 Кодекса.
Так, согласно п. 2
ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), в
том числе целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности в виде осуществленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
вступительных и членских взносов.
При этом перечень доходов организации,
относимый п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям, является закрытым, и в
нем не предусмотрено такого вида доходов некоммерческой организации, как
обязательные платежи на ремонт общего имущества товарищества собственников
жилья.
Таким образом, поступления в виде
обязательных платежей членов товарищества собственников жилья
на ремонт общего имущества товарищества относятся к доходам, учитываемым при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что налогоплательщик
- товарищество собственников жилья вправе учитывать для целей налогообложения
прибыли в составе расходов обоснованные и документально подтвержденные затраты,
связанные с содержанием и ремонтом имущества товарищества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.08.2005