Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить следующие
вопросы.
1. Признаются ли расходами, уменьшающими
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы организации по обучению
директора, имеющего высшее экономическое образование, по программе
профессиональной переподготовки МВА - "Топ-Менеджер" с присвоением
дополнительной квалификации "Мастер делового администрирования"?
Учебное заведение имеет лицензию на право ведения
образовательной деятельности в сфере профессионального образования Министерства
образования РФ. Программа МВА - "Топ-Менеджер" также имеет лицензию
Министерства образования РФ и прошла государственную аккредитацию, о чем
имеется соответствующее свидетельство. Успешно завершившие образование
слушатели получают диплом государственного образца о дополнительном (к высшему) образовании с присвоением квалификации "Мастер
делового администрирования - Master of Business Administration/MBA".
2. Возникает ли в данном случае у банка
обязанность уплаты ЕСН и удержания НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 2005 г. N 03-03-04/2/35
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей
налогообложения расходов на обучение директора, имеющего высшее образование, по
программе профессиональной подготовки "МВА - "Топ-Менеджер" и
сообщает следующее.
1. В соответствии с пп.
23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для
целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров,
состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном п. 3 указанной статьи.
В соответствии с Положением о порядке и
условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденным Приказом
Минобразования России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка
специалистов является самостоятельным видом дополнительного профессионального
образования, проводится с учетом профиля полученного образования специалистов и
осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и
подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего профессионального
образования.
Таким образом, если
организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на
образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по
профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих
законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной
профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения
квалификации и более эффективного использования этих специалистов в
деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку)
таких специалистов могут быть учтены для
целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
С учетом информации, приведенной в
запросе, по нашему мнению, расходы на обучение директора, имеющего высшее
экономическое образование, по программе профессиональной переподготовки МВА -
"Топ-Менеджер" могут быть учтены в указанном выше порядке.
2. Согласно п. 3 ст.
217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
В соответствии со ст. 196 Трудового
кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и
переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную
подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их
вторым профессиям в организации, а при необходимости - обязательных учреждениях
начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования
на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором,
соглашениями, трудовым договором.
Статьей 21 Закона Российской Федерации от
10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" определено, что профессиональная
подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся
навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ.
Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного
уровня обучающегося.
Повышение квалификации специалистов
организуется в целях их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется
на основе договоров, заключаемых организациями с образовательными учреждениями,
имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.
Учитывая изложенное, доход работника в
виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения
ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается
налогом на доходы физических лиц, а оплата организацией указанной
профессиональной подготовки специалиста не облагается единым социальным
налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.08.2005