Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения о порядке уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы
по оплате труда.
1. О порядке учета в составе расходов
затрат по выплате региональных доплат.
Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам
на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу
работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Если региональные доплаты обусловлены
участием работников в деятельности, направленной на получение дохода
(выплачиваются за отработанное время), и при этом установлены приказом
организации и предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то является ли
это существенным условием для признания таких выплат уменьшающими размер
налоговой базы по налогу на прибыль?
2. В каком порядке
и при каких условиях учитываются в целях исчисления
налога на прибыль расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 2005 г. N 03-03-02/43
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел вопросы, поставленные в письме, и
сообщает следующее.
1. О порядке учета в составе расходов
затрат по выплате региональных доплат.
Статьей 255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в
состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, необходимо соблюдение как
минимум двух условий: доплаты должны соответствовать законодательству
Российской Федерации и должны быть отражены в трудовых и (или) коллективных
договорах.
В запросе налогоплательщика речь шла о
возможности принятия в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения
прибыли доплат, установленных приказом организации и отраженных в трудовых
(коллективных) договорах.
Таким образом, считаем, что указанные
доплаты соответствуют указанным выше условиям и могут быть приняты в уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда.
2. О порядке учета расходов на оплату
проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными
маршрутами, ведомственным транспортом.
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики еще раз рассмотрел указанный вопрос и сообщает
следующее.
Статья 252 Кодекса устанавливает, что
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Как известно, перечень расходов,
принимаемых к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не
закрыт. Тем не менее некоторые виды расходов
специально поименованы в разных статьях Кодекса. Так, в соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы на доставку от места
жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в
организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых
(экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены
коллективными договорами.
Таким образом, Кодекс предусматривает, в
каких случаях расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и
обратно работников принимаются для целей налогообложения.
Вместе с тем п. 26
ст. 270 Кодекса установлено, что не учитываются в целях налогообложения расходы
на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм,
подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров
(работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за
исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая
изложенное, считаем, что экономически оправданными затратами можно признать
расходы на оплату проезда к месту работы и обратно в силу технологических
особенностей производства, особенно в тех случаях, когда другим транспортом
(кроме служебного) доехать до предприятия невозможно, и учесть их в составе
расходов на оплату труда в случае, если это будет отражено в трудовых
(коллективных) договорах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.08.2005