Проблемная ситуация: В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Банк осуществляет: 1) разовые выплаты сотрудникам, не предусмотренные трудовым договором и положением о премировании; 2) выплаты по договорам гражданско-правового характера на оказание услуг, не связанных с банковской деятельностью, например за проведение спортивно-оздоровительных занятий с сотрудниками банка.

Вправе ли банк не начислять ЕСН на вышеперечисленные виды выплат?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 августа 2005 г. N 03-05-02-04/153

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом разовых выплат, производимых в пользу сотрудников банка, не предусмотренных трудовым договором и положением о премировании, а также выплат по договорам гражданско-правового характера на оказание услуг, не связанных с банковской деятельностью, и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно п. 21 ст. 270 Кодекса расходы налогоплательщиков на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, не предусмотренных трудовыми договорами, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Расходы банка в виде выплат по договорам гражданско-правового характера за оказание услуг, не связанных с ведением банковской деятельности, в частности за проведение спортивно-оздоровительных занятий с сотрудниками банка, не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, и, следовательно, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, вышеуказанные выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

11.08.2005