Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2005, N 17
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2005, N 21
"Налогообложение", 2005, N 6
Проблемная ситуация: Организация занимается розничной
торговлей. В Москве расположен головной офис фирмы, который не занимается
закупкой и сбытом продукции, в нем расположены дирекция и бухгалтерия
организации. Вся же реализация производится через обособленные подразделения
(магазины), которые не имеют отдельных балансов и расчетных счетов. В
Московской области расположены два магазина, которые переведены на ЕНВД. В
январе - марте 2005 г. мы продавали товары еще и через обособленное
подразделение, находящееся в Москве. Его деятельность облагалась общими
налогами. Начисление зарплаты производится централизованно. Поскольку работники
дирекции и бухгалтерии в I квартале были заняты как в деятельности,
переведенной на ЕНВД, так и в той, которая облагалась в соответствии с общим
режимом налогообложения, мы распределяли зарплату этих сотрудников
пропорционально выручке, полученной московским и подмосковными магазинами. И
при этом начисляли ЕСН на ту ее часть, которая относится к деятельности,
облагаемой в общем режиме. Однако 31 марта 2005 г. московский магазин был
закрыт. Таким образом, в Москве у организации остался лишь головной офис,
который реализацией не занимается. Получается, что фирма с апреля ведет только
розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, а значит, можно не начислять ЕСН на
выплаты работникам дирекции и бухгалтерии в полном размере. Так ли это?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2005 г. N 03-05-02-04/155
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса
уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и
уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим
лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно п. 7
указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения.
При этом если с
помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам
(административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой
вспомогательный персонал), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет
выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру
выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов
деятельности.
Если налогоплательщик перешел на
осуществление только предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению ЕНВД, то он не является плательщиком единого социального
налога, в том числе и с выплат и вознаграждений в пользу работников
административно-управленческого персонала.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
12.08.2005