Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект налогообложения - доходы), заключила договор простого товарищества с
организацией, применяющей общий режим налогообложения. Договором предусмотрено,
что расходы, понесенные товарищами для осуществления совместной деятельности,
подлежат возмещению из общего имущества товарищей.
Организация - плательщик единого налога
по УСН для осуществления совместной деятельности использует собственных
сотрудников. При этом расходы на оплату труда сотрудников за время, отработанное
в рамках совместной деятельности, возмещаются ей за счет общего имущества
товарищей.
Статьей 346.11 НК РФ предусмотрено, что
применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
замену, в том числе единого социального налога, уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый
период.
Освобождена ли организация, применяющая
упрощенную систему налогообложения, от обязанности начислять и уплачивать ЕСН в
соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ с зарплаты своих сотрудников, выполняющих
работы в интересах совместной деятельности, если договор простого товарищества
заключен с организацией, применяющей общий режим налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2005 г. N 03-05-02-04/154
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления единого
социального налога организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, на выплаты, производимые в пользу физических лиц, выполняющих
работы в рамках осуществления совместной деятельности по договору простого
товарищества с организацией, находящейся на общем режиме налогообложения, и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу
физических лиц, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Начисление и уплату
единого социального налога с выплат в пользу физического лица, выполняющего
работы в рамках осуществления организациями совместной деятельности по договору
простого товарищества, осуществляет тот участник совместной деятельности
(простого товарищества), с которым данное физическое лицо связано трудовым
договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого
является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11
Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения
организациями предусматривает замену уплаты в числе прочих налогов и единого
социального налога.
Учитывая изложенное,
выплаты, производимые организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, в пользу физического лица, связанного с данной организацией
вышеуказанными договорами и выполняющего работы в рамках осуществления
указанной организацией совместной деятельности по договору простого
товарищества с организацией, находящейся на общем режиме налогообложения,
налогообложению единым социальным налогом не подлежат.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.08.2005