Проблемная ситуация: ООО занимается торговлей товарами
по договору комиссии. Применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус
расходы). Можно ли ООО включить в состав расходов:
- расходы по оплате услуг кредитных
организаций по предоставлению потребительских кредитов населению;
- расходы в виде суммы, уплаченной
страховой компании за добровольное страхование имущества от опасностей;
- расходы по оплате услуг банка за
осуществление расчетов населения посредством банковских карт;
- расходы по оплате товаров бытовой
химии, приобретаемых для содержания в чистоте витрин и помещения, соблюдения
санитарных норм?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2005 г. N 03-11-04/2/45
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.
В соответствии с пп.
9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу
налогоплательщиками учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными организациями. При этом
полагаем необходимым отметить, что открытие и ведение банковских счетов
физических и юридических лиц и осуществление расчетов по их поручению включены
в перечень банковских операций и сделок банков пп. 3,
4 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и
банковской деятельности".
Учитывая, что услуги по предоставлению
кредитов оказываются кредитными организациями населению, а не ООО, расходы по
оплате данных услуг не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Вместе с тем
в целях налогообложения ООО вправе учитывать обоснованные и документально
подтвержденные расходы по оплате услуг банка за осуществление расчетов с
населением посредством банковских карт.
Расходы организации в виде суммы,
уплаченной страховой компании за добровольное страхование имущества, не
уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены п. 1 ст.
346.16 Кодекса.
Однако при определении объекта обложения
единым налогом налогоплательщики на основании пп. 5
п. 1 ст. 346.16 Кодекса учитывают материальные расходы, которые принимаются
применительно к порядку, установленному для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся расходы на приобретение
материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные
цели).
Таким образом, обоснованные и
документально подтвержденные расходы организации по оплате товаров бытовой
химии, приобретаемых для содержания в чистоте витрин, помещения и соблюдения
санитарных норм, учитываются в целях налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.08.2005