Проблемная ситуация: В соответствии со ст. 188
Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома
работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается
компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта,
оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих
работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер
возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора,
выраженным в письменной форме.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ
установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией
продукции (работ, услуг), относятся расходы налогоплательщика на компенсацию за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в
пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Других случаев учета для целей
налогообложения прибыли компенсаций за использование работниками организаций
собственного имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
Вместе с тем ст.
255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая
вышеизложенное, подлежат ли учету для целей налогообложения прибыли в составе расходов
на оплату труда суммы компенсации, начисленные работникам за использование ими
любого личного имущества (кроме легкового автотранспорта) для выполнения
служебного задания?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2005 г. N 03-03-02/61
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета компенсации,
выплаченной работнику в связи с использованием личного имущества работника,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса
Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома
работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается
компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного
транспорта, оборудования и других технических средств и материалов,
принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их
использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон
трудового договора, выраженным в письменной форме.
Согласно пп. 11
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на
компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской
Федерации.
Расходы на компенсацию за использование
иного личного имущества работника гл. 25 Кодекса не предусмотрены.
Вместе с тем,
учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, не является исчерпывающим, считаем, что суммы компенсации,
начисленные работникам за использование ими личного имущества (кроме легкового
автотранспорта), поименованного в ст. 188 Трудового кодекса Российской
Федерации, для выполнения служебного задания, могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, при условии что они отвечают требованиям ст. 252 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
15.08.2005