Проблемная ситуация: ОАО просит разъяснить: в
соответствии со ст. 8 ТК РФ локальные нормативные акты, ухудшающие положение
работников по сравнению с трудовым законодательством, коллективным договором,
соглашениями либо принятые без соблюдения предусмотренного порядка учета мнения
представительного органа работников, являются недействительными. Следовательно,
принятие локальных актов, улучшающих положение работников по сравнению с
трудовым законодательством, разрешено.
Статьями 316, 317 ТК РФ предусмотрено
право органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления за счет средств соответственно бюджетов субъектов РФ и
бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных
коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов
субъектов РФ и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта РФ
может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента,
устанавливаемого входящими в состав субъекта РФ муниципальными образованиями.
О праве работодателей (коммерческих
юридических лиц) устанавливать за счет своих средств более высокие размеры
районных коэффициентов и процентной надбавки за работу в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях для своих работников ничего не сказано,
хотя они также являются субъектами нормотворчества (локального).
Допустимо ли при
условии принятия локального акта (приказа, коллективного договора и т.п.) в
целях создания благоприятных условий труда, защиты прав и интересов работников
ОАО, руководствуясь ст. ст. 8, 316, 317 ТК РФ, выплачивать заработную плату
работникам за счет собственных средств с применением районного коэффициента и
процентной надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях в более высоком размере, чем установлено Постановлением Правительства РФ, и
будут ли суммы указанных расходов относиться к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли в полном размере?
Также просим разъяснить, какими
нормативно-правовыми актами в настоящий момент регулируются размеры районных
коэффициентов и процентной надбавки за работу в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2005 г. N 03-03-04/1/173
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам,
уменьшающим полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты
труда, и сообщает следующее.
Согласно ст. 255
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 11 ст. 255 Кодекса к
расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся надбавки,
обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по
районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Статья 1 Закона
Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и
компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях" (далее - Закон) определяет, что гарантии и
компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях в организациях, не относящихся к бюджетной сфере,
устанавливаются работодателем, за исключением случаев, предусмотренных Законом.
Согласно ст. 10
Закона размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета
заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, а также базовой части трудовой пенсии,
пенсий по государственному пенсионному обеспечению, пособий, стипендий и
компенсаций лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В соответствии со
ст. 11 Закона размер процентной надбавки к заработной плате, выплачиваемой
лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, за
стаж работы в данных районах или местностях и порядок ее выплаты
устанавливаются в порядке, определяемом ст. 10 Закона для установления размера
районного коэффициента и порядка его применения.
Таким образом,
Правительство Российской Федерации устанавливает размер районного коэффициента
к заработной плате работников организаций, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, и процентной надбавки к заработной
плате, выплачиваемой лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях, за стаж работы в данных районах или местностях, которые
применяются всеми организациями, расположенными на данной территории, в том числе и организациями, не являющимися
бюджетными.
До настоящего времени нормативного
правового акта, устанавливающего размеры районных коэффициентов для
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, не принято.
Согласно Решению Верховного суда
Российской Федерации от 28.08.2002 N ГКПИ02-715 до принятия такого акта
действующими актами являются Постановление Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76 и
изданные во исполнение этого Постановления решения бывших Советов Министров
республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов
Советов народных депутатов автономных округов.
Учитывая
изложенное, сообщаем, что организация, не являющаяся бюджетной и расположенная
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к расходам на оплату
труда в целях гл. 25 Кодекса может отнести надбавки, предусмотренные районным
регулированием оплаты труда, в размере, установленном Постановлением Совмина
РСФСР от 04.02.1991 N 76 и изданными во исполнение этого Постановления
решениями бывших Советов Министров республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов
народных депутатов автономных округов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18.08.2005