Вопрос: О порядке учета расходов на приобретение земельных участков налогоплательщиками, применяющими УСН, и о порядке перерасчета налоговой базы в случае реализации земельного участка или его части.

Текст письма опубликован

"Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2005, N 34

"Налогообложение", 2005, N 6

Проблемная ситуация: О порядке учета расходов на приобретение земельных участков налогоплательщиками, применяющими УСН, и о порядке перерасчета налоговой базы в случае реализации земельного участка или его части.

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 августа 2005 г. N 03-11-04/2/53

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение земельных участков сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при налогообложении расходы на приобретение основных средств.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Кодекса состав основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, земельные участки отнесены к основным средствам.

В связи с этим расходы по приобретению земельных участков, используемых для предпринимательской деятельности, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу в том отчетном периоде, в котором осуществляется их государственная регистрация.

Как указывается в п. 3 ст. 346.16 Кодекса, в случае реализации земельного участка (или части земельного участка), приобретенного после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения 10 лет с момента его приобретения, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования земельным участком (или частью земельного участка).

Таким образом, расходы по приобретению земельного участка учитываются при налогообложении в полной сумме в том отчетном периоде, в котором осуществлена государственная регистрация права собственности на этот участок.

При реализации части земельного участка следует пересчитать налоговую базу на стоимость не всего приобретенного земельного участка, а только на стоимость реализованной его части.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете в состав основных средств включается стоимость приобретенного земельного участка в полной сумме, несмотря на то, что часть этого земельного участка приобретается для его последующей реализации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ

Н.А.КОМОВА

19.08.2005

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.