Проблемная ситуация: Основным видом деятельности ООО является ремонтно-строительная деятельность. Выручка
по основному виду деятельности определяется по мере выполнения работ,
подписания актов и предъявления клиенту расчетных документов. Учет затрат
производится на счете 20 "Основное производство". Основной код по
ОКВЭД у общества 45.21.1 "Производство общестроительных работ по
возведению зданий". Кроме того, ООО при строительстве объектов выполняет и
функции заказчика-застройщика. Жилищное строительство осуществляется за счет
средств дольщиков.
В 2001 г. ООО заключило с ОАО договор о
передаче ему функций заказчика-застройщика строительства жилого дома. Наряду с
передачей прав и обязанностей заказчика-застройщика по этому объекту на
основании акта приема-передачи был принят к учету объект незавершенного
строительства (начальный этап строительства жилого дома). На основании
счета-фактуры, выставленного ОАО, в котором указаны передаваемый объект
"незавершенное строительство", его стоимость и сумма налога на добавленную
стоимость, а также документов, свидетельствующих факт оплаты, ООО по
оприходованному объекту выставленную сумму налога на добавленную стоимость
приняло к вычету. При этом, учитывая, что общество выполняет не только функции
заказчика-застройщика, а в основном осуществляет деятельность подрядчика,
полученные от дольщиков денежные средства включаются в налоговую базу как
авансовые платежи и уплачивается налог на добавленную стоимость в бюджет.
На основании изложенного просим
разъяснить, имеет ли право ООО принимать к вычету
налог на добавленную стоимость по объекту незавершенного строительства после
его оприходования при наличии выставленного передающей стороной счета-фактуры и
документов, свидетельствующих о его оплате.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2005 г. N 03-04-10/07
В связи с письмом
по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при строительстве жилого дома Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Как следует из письма, ООО приобрело
объект незавершенного капитального строительства для дальнейшего осуществления
строительства жилого дома за счет средств дольщиков. При этом ООО выполняет
функции заказчика-застройщика и непосредственного выполняет
строительно-монтажные работы. Поэтому денежные средства, получаемые от
дольщиков, ООО включает в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость,
как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ.
Таким образом, фактически ООО исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость
как генеральный подрядчик.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную
стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные
налоговые вычеты. При этом п. 2 данной статьи Кодекса установлено, что вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Учитывая
изложенное, в случае если объект незавершенного капитального строительства
приобретается ООО и используется им при выполнения строительно-монтажных работ
(включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость), по которым
налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается ООО как генеральным
подрядчиком, суммы этого налога, предъявленные ООО при приобретении объекта
незавершенного капитального строительства и уплаченные им продавцу, подлежат
вычету в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.08.2005