Проблемная ситуация: Собранием акционеров организации А и организаций Б и В принято решение о присоединении
организаций Б и В к организации А. Все организации применяют упрощенную систему
налогообложения, объект налогообложения - доходы. Доходы, подлежащие
налогообложению, на момент присоединения составляют: у организации А - 1,0 млн руб., у организации Б - 8,0 млн руб., у организации В -
9,0 млн руб.
Ранее, до принятия решения о
присоединении, организацией А были предоставлены займы сроком на 25 лет
организации Б в размере 16,0 млн руб. и организации В в размере 17,0 млн руб.
Просим дать ответы на следующие вопросы.
1. Включаются ли в налогооблагаемую базу
организации А суммы займов, выданных организациям Б и
В, если ранее у них не возникло налоговых обязательств в связи с получением
займов?
2. Учитываются ли у организации А доходы присоединенных организаций Б и В?
3. Обязана ли организация-правопреемник
переходить на обычную систему налогообложения, если по итогам присоединения:
- доход организации-правопреемника превысит
15 млн руб.;
- остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн
руб.?
4. Будет ли у организации-правопреемника
являться объектом налогообложения по единому налогу передаваемое ей имущество?
5. Возникают ли у акционеров организаций Б и В, являющихся акционерами организации А и применяющих
УСН, какие-либо налоговые обязательства в связи с реорганизацией?
6. Какие бухгалтерские документы
присоединенной организации и как долго должна хранить
организация-правопреемник?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/70
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в ответ на письмо сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с п. 5
ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу
правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения
обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо.
Как следует из письма, до присоединения
организаций Б и В к организации А последней были
предоставлены займы присоединяемым организациям сроком на 25 лет. При этом
налоговых обязательств в связи с предоставлением
займов ни у одной из сторон не возникло.
Поэтому при присоединении организаций Б и В к организации А у последней также не возникает
обязательств по уплате налогов с сумм займов, ранее выданных присоединенным
организациям.
По второму и третьему вопросам. Как
указано выше, при присоединении одного юридического лица к другому юридическому
лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения
обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо. Поэтому
организация, к которой присоединены другие организации, учитывает в налоговом
(отчетном) периоде присоединения доходы, имущество и обязательства с учетом
доходов, имущества и обязательств присоединенных
организаций.
При этом следует иметь в виду, что
согласно п. 4 ст. 346.13 Кодекса при превышении дохода или остаточной стоимости
основных средств предельно допустимых размеров (соответственно 15 млн руб. и 100 млн руб.) налогоплательщик обязан перейти на
общий режим налогообложения с начала того квартал, в котором допущено
превышение.
В связи с этим при превышении указанных
предельных величин у организации А, применяющей
упрощенную систему налогообложения, после присоединения к ней организаций Б и В
организация А должна перейти на общий режим налогообложения с начала квартала,
в котором была осуществлена ее реорганизация путем присоединения к ней других
организаций.
По четвертому вопросу. Пунктом 1 ст.
346.15 Кодекса предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не учитываю доходы, перечисленные в ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 251 Кодекса не
учитывается при налогообложении реорганизованных организаций стоимость
имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и
обязательств, получаемых в порядке правопреемства.
В связи с этим полученное организацией А в результате присоединения к ней организаций Б и В
имущество не облагается единым налогом.
По пятому вопросу. Пунктом 1 ст. 346.15
Кодекса установлено, что организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, учитывают доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 250 Кодекса при
налогообложении учитываются доходы от долевого участия в других организациях,
за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей),
размещаемых среди акционеров (участников) организации.
Если акционерами организации А являются акционеры присоединенных организаций Б и В, то
никаких дополнительных налоговых обязательств по уплате единого налога после
реорганизации, кроме обязательств, указанных выше, у них не возникает.
По шестому вопросу. В соответствии со ст.
17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую
отчетность организации обязаны хранить не менее пяти лет.
Это требование распространяется и на
бухгалтерскую отчетность организаций, присоединенных в ходе реорганизации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.09.2005