Проблемная ситуация: Просим ответить на следующие
вопросы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности организации, выполняющей
функции заказчика-застройщика и являющейся плательщиком единого налога при
применении УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину
расходов).
1. Организация осуществляет строительство
объектов за счет средств инвесторов. Расходы на содержание службы заказчика
включаются в стоимость объектов строительства. При этом она руководствуется
положениями пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в той части,
где говорится, что средства дольщиков (инвесторов), аккумулированные на счетах
организации-застройщика, не являются доходом при условии использования их по
назначению.
Обязана ли организация для целей
налогообложения делить средства инвесторов на две части: на содержание
заказчика-застройщика и на капитальные затраты по возведению объекта и,
соответственно, раздельно определять доходы для целей налогообложения: от
оказания услуг заказчика; как экономию средств инвесторов, определяемую как
разница между договорной стоимостью строительства и фактической стоимостью
строительства?
Если в инвестиционном договоре не указано
вышеупомянутое разделение, то каким документом должен быть определен доход от
оказания услуг заказчика для целей налогообложения, как и в какой момент выделить его из инвестиционных взносов?
2. Налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов).
Можно ли для его ведения использовать бухгалтерский учет, руководствуясь ПБУ
2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" и
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, согласно которым
определяется инвентарная стоимость объекта капитальных вложений?
3. Пока у организации нет никаких
доходов, но есть расходы на содержание службы заказчика. Нужно ли в декларации
отражать расходы и, соответственно, убыток?
4. Нужно ли выписывать сводный
счет-фактуру по окончании строительства для инвесторов - юридических лиц?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/76
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при
налогообложении доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 14
п. 1 ст. 251 Кодекса при налогообложении не учитываются средства дольщиков или
инвесторов, аккумулируемые на счетах организации-застройщика.
Поэтому средства инвесторов, поступающие
на счет организации, выполняющей функции застройщика, при определении налоговой
базы по единому налогу в состав доходов не включаются и в Книге учета доходов и
расходов, форма которой утверждена Приказом МНС России
от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, не отражаются.
Учет поступления и
расходования указанных средств может осуществляться в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от
20.12.1994 N 167, и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, изложенным в Письме Минфина России от 30.12.1993 N
160.
Исходя из положений п. 15 ПБУ 2/94 размер
средств на содержание организации-застройщика предусматривается сметой на
строительство объекта.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса
указанная сумма учитывается при определении налоговой базы по единому налогу
организацией-застройщиком, применяющей упрощенную систему налогообложения, на дату
получения средств от инвесторов.
Состав расходов организации-застройщика
определяется п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Указанные расходы, согласно п. 2 ст.
346.17 Кодекса, учитываются в отчетном периоде их фактической оплаты. При этом
расходы должны осуществляться для деятельности, направленной на получение
дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Поэтому расходы на содержание службы
заказчика, соответствующие их перечню, приведенному в ст. 346.16 Кодекса, и
осуществленные до получения доходов от строительства объектов за счет средств
инвесторов, могут учитываться для целей налогообложения и отражаться в
налоговой декларации по единому налогу.
Что касается выписки сводного
счета-фактуры для инвесторов - юридических лиц по окончании строительства
объектов, то в связи с тем, что согласно ст. 346.11 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают налог на добавленную
стоимость, выписывать счета-фактуры они не должны.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.09.2005