Проблемная ситуация: Фирма - студия загара оказывает
услуги населению по искусственному загару (солярий), помимо этих основных услуг
реализует в розницу косметические средства для загара, а также имеет кабинеты
массажа, маникюра и инфракрасную сауну. При этом организация ведет раздельный
учет следующим образом: услуги солярия и инфракрасной сауны - в целях
налогообложения в общеустановленном порядке; розничная торговля косметическими
средствами, массаж, маникюр - в целях ЕНВД с применением разных физических
показателей и базовой доходности. Затраты определяются пропорционально видам
деятельности (по общей системе налогообложения и ЕНВД). В связи с изложенным организация просит
разъяснить, какие виды оказываемых услуг могут быть приравнены к бытовым
услугам в целях применения ЕНВД. Правильно ли фирма ведет раздельный учет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 сентября 2005 г. N 03-11-04/3/82
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в
отношении деятельности по оказанию бытовых услуг и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской
Федерации в отношении, в частности, деятельности по оказанию бытовых услуг.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие
бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением
услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги".
Согласно Общероссийскому классификатору
услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному
Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам, в
частности, относятся услуги маникюра (код ОКУН 019328 "Гигиенический
маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком"), а также услуги массажа
по кодам ОКУН: код 019326 "Массаж лица и шеи", код 019327
"Комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж)", код
019329 "Гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания
кистей рук". В связи с этим организация подлежит переводу на уплату
единого налога на вмененный доход в отношении указанных услуг.
При этом обращаем внимание, что услуги
массажа могут быть также отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и
душевых, по коду ОКУН 019201 "Массаж", но только в том случае, если
данный вид услуг предоставляют бани и душевые.
Что касается предоставления таких видов
услуг, как солярий и инфракрасная сауна, то необходимо учитывать следующее.
Услуги по искусственному загару
(солярий), а также услуги инфракрасной сауны в Общероссийском классификаторе
услуг населению ОК 002-93 отсутствуют.
При этом в Общероссийском классификаторе
видов экономической деятельности ОК 029-2001 услуги
соляриев поименованы в разд. 93 "Предоставление персональных услуг"
(подгруппа 93.04 "Физкультурно-оздоровительная деятельность") наряду
с услугами бань, саун, парных и душевых.
Таким образом, услуги по искусственному
загару (солярий), а также услуги сауны могут быть отнесены к бытовым услугам по
коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых", но только
в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Из чего
следует, что если услуги по искусственному загару и услуги сауны оказывают иные
организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно,
подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом.
Таким образом,
учитывая, что помимо вышеуказанных услуг организация осуществляет розничную
торговлю косметическими средствами, подлежащую налогообложению единым налогом
на вмененный доход, то в соответствии с п. 6 ст. 346.26 Кодекса при
осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих
обложению единым налогом в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, организация должна
вести учет показателей, необходимых для исчисления налога, по каждому виду
деятельности раздельно.
Кроме того, в связи с тем
что организация осуществляет также предпринимательскую деятельность, подлежащую
обложению к соответствии с общим режимом налогообложения, необходимо отметить,
что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие
наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.09.2005