Текст письма опубликован
"Экономика и жизнь", 2005, N 40
Проблемная ситуация: Об определении понятия розничной
торговли в целях применения ЕНВД до и после 01.01.2006.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2005 г. N 03-11-02/37
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело Письмо от 02.08.2005 N 01-2-02/1086 по вопросу
определения понятия розничной торговли для целей единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.
По вопросу определения розничной и
оптовой торговли при расчетах наличными денежными средствами (платежными
картами).
В соответствии со
ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) по решению субъектов Российской Федерации
на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(далее - ЕНВД) могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса, институты,
понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе,
применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли законодательства,
если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно нормам ст. 346.27 Кодекса для
целей применения ЕНВД розничная торговля определена как торговля товарами и
оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт, независимо от видов договоров, по которым реализуются товары и
услуги.
В связи с этим в настоящее время для
целей применения ЕНВД розничной торговлей, по нашему мнению, правомерно
признать продажу товаров за наличный расчет не только физическим лицам, но и
юридическим лицам, т.е. независимо от вида договоров, по которым фактически
осуществляется торговля товарами. Поэтому в данном случае положения
Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющие розничную и оптовую
торговлю, на которые ссылаетесь в письме, следует применять для целей налогообложения с учетом особенностей редакции действующих
норм гл. 26.3 Кодекса.
В соответствии с п.
14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений
в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов
Российской Федерации", вступающего в действие с 1 января 2006 г., к розничной
торговле будет относиться деятельность по продаже
товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный
расчет и с использованием платежных карт).
По вопросу различных форм расчетов за
товары при розничной торговле.
Как указано выше, согласно определению
розничной торговли, приведенному в ст. 346.27 Кодекса, такой торговлей
признается продажа товаров за наличный расчет, в том числе с использованием
платежных карт. Следовательно, операции по реализации товаров с использованием
любых иных форм оплаты, в том числе безналичной оплаты товаров в кредит, к
розничной торговле для целей применения ЕНВД не относятся и должны облагаться
налогами в общеустановленном порядке.
С 1 января 2006 г. в соответствии с
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ продажа товаров физическим лицам по
договорам розничной купли-продажи будет относиться к розничной торговле
независимо от формы расчетов. Поэтому реализация товаров в кредит физическим
лицам будет облагаться единым налогом.
Учитывая изменения, внесенные названным
Федеральным законом в понятие розничной торговли, а также то, что по указанным
вопросам ранее Минфином России и ФНС России давались противоречивые
разъяснения, считаем возможным не производить перерасчет налоговых обязательств
за 2003 - 2005 гг.
С.Д.ШАТАЛОВ
15.09.2005