Проблемная ситуация: Общество несет расходы по договорам на пользование номерной емкостью, принадлежащей другим операторам связи. Платежи по указанным договорам осуществляются преимущественно единовременно.

Срок пользования номерной емкостью договорами, как правило, не определяется, и в соответствии со ст. ст. 318 и 272 НК РФ такие расходы в целях исчисления налога на прибыль являются косвенными, которые должны относиться к расходам в периоде их возникновения.

В то же время доходы по договорам на номерную емкость могут быть получены в течение более чем одного отчетного периода, поэтому в соответствии со ст. 272 НК РФ соответствующие этим доходам расходы должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов.

Просим разъяснить, подлежат ли указанные расходы единовременному списанию на расходы в целях исчисления налога на прибыль в периоде их возникновения или они должны быть равномерно признаны в течение определенного периода времени, например периода действия лицензии на данный вид деятельности организации, или по мере подключения к номерной емкости абонентов.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/198

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде платежей за пользование номерной емкостью и сообщает следующее.

Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, в случае если в соответствующем договоре не определен срок пользования номерной емкостью, принадлежащей другим операторам связи, расходы в виде платежей за пользование номерной емкостью следует учитывать для целей налогообложения прибыли по мере подключения к этой номерной емкости абонентов.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

15.09.2005