Проблемная ситуация: ОАО в ходе хозяйственной
деятельности проводит работы по реконструкции, модернизации и ремонту основных
средств, в результате которых не производится ликвидация объектов. При
выполнении данных работ происходит снятие с основных средств материалов и иного
имущества, которые приходуются для целей бухгалтерского учета и включаются в
состав внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученного имущества.
В дальнейшем оприходованное имущество может быть как
реализовано контрагентам ОАО, так и использовано в производстве или при
осуществлении реконструкции, модернизации и ремонте других основных средств.
Главой 25 "Налог на прибыль
организаций" НК не установлен и не определен порядок признания для целей
налогообложения прибыли дохода в виде стоимости материалов или иного имущества,
которые получены при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных
средств.
При снятии с основных средств материалов
и иного имущества при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных
средств не происходит переход права собственности на данное имущество,
поскольку имеет место лишь различное использование снятого имущества внутри
одного юридического лица. Экономическая выгода у ОАО не возникает.
В случае реализации или дальнейшего
использования в производстве данных материалов и иного имущества их стоимость в
соответствии с требованиями НК РФ не включается в состав расходов, учитываемых
при налогообложении прибыли.
Признается ли стоимость материалов и
иного имущества, полученного при проведении ремонта, модернизации и
реконструкции основных средств, до момента реализации такого имущества доходом,
учитываемым для целей налогообложения прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/189
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли стоимости материалов или иного имущества, полученных
при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, и
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 248 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях налогообложения прибыли
относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные
доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250
Кодекса, с учетом положений гл. 25 Кодекса.
Статья 250 Кодекса содержит открытый
перечень внереализационных доходов, при этом внереализационными доходами
признаются доходы, не отнесенные к доходам от реализации.
В перечне внереализационных доходов,
содержащемся в ст. 250 Кодекса, такой вид доходов, как стоимость материалов,
полученных в результате ремонта (реконструкции) основного средства, не
поименован.
При этом п. 13 ст. 250 Кодекса к
внереализационным доходам относит доходы в виде стоимости полученных материалов
или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 19 п. 1 ст. 251 Кодекса).
Учитывая экономическую тождественность
этих доходов, считаем, что стоимость материалов или иного имущества,
полученного в результате проведения ремонта, модернизации или реконструкции
основного средства, которое не выводится из эксплуатации, является
внереализационным доходом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на
прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.09.2005