Проблемная ситуация: ООО занимается производством
сельскохозяйственной техники (комбайнов).
ООО, как производитель, несет
обязательства перед потребителями по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию комбайнов. В целях обеспечения выполнения обязательств ООО
заключены договоры с сервисными центрами, а также с отдельными продавцами техники
на постановку на учет, техническое обслуживание и ремонт комбайнов в период
гарантийного срока их эксплуатации. В стоимость услуг этих организаций по
гарантийному обслуживанию включен налог на добавленную стоимость.
Расходы на проведение гарантийного обслуживания
и ремонта включены в калькуляцию цены комбайнов.
Согласно пп. 13
п. 2 ст. 149 части второй Налогового кодекса РФ реализация услуг, оказываемых
без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию
товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных
частей для них и деталей к ним, не подлежит налогообложению.
В Методических
рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от
20.12.2000 N БГ-3-03/447 (п. 6.8), изложена позиция налоговых органов о том,
что средства, полученные от организаций-изготовителей (в том числе
нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных
товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, не включаются в налоговую
базу по налогу на добавленную стоимость.
Просим разъяснить, являются ли услуги по
гарантийному ремонту комбайнов, оказанные сервисными центрами и продавцами
техники, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2005 г. N 03-04-03/07
В связи с письмом о
применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по гарантийному ремонту сельскохозяйственной техники,
оказываемых сторонними организациями по договорам, заключенным с заводом -
изготовителем данной техники, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает следующее.
Как правомерно
указано в письме, согласно пп. 13 п. 2 ст. 149
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения
налогом на добавленную стоимость освобождена реализация услуг, оказываемых без
взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров,
в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации,
включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. В связи с этим услуги по гарантийному ремонту сельскохозяйственной
техники, оказываемые сервисными центрами, а также организациями-продавцами,
заключившими договоры с заводом - изготовителем данной техники, освобождены от
налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии фактического
выполнения данных услуг в период гарантийного срока эксплуатации данной
техники.
Одновременно следует отметить, что на
основании п. 5 ст. 149 Кодекса применение освобождений от налогообложения
налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса (в том числе вышеназванных услуг по
гарантийному ремонту), является обязательным для налогоплательщиков.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.09.2005