Проблемная ситуация: Наряду с общей системой
налогообложения организация применяет систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход. В соответствии с п. 9 ст. 274 гл. 25 НК РФ расходы
организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, в случае
невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов
организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный
доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Согласно Письму
Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59 "О распределении
общехозяйственных расходов" расходы распределяются между видами
деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года.
Организация арендует здание, в котором
располагается управленческий персонал. Ежемесячные платежи за аренду здания,
отопление, электроэнергию необходимо распределять нарастающим итогом с начала
года пропорционально доле дохода от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем
объеме всех доходов организации. Просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Должны ли включаться в общий доход
организации доходы от реализации имущества и прочих активов?
2. Как должны распределяться расходы в
виде сумм "входного" НДС, относящегося к платежам по аренде,
отоплению и электроэнергии?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/206
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу распределения расходов
организацией, применяющей одновременно два режима налогообложения, и сообщает
следующее.
1. Как следует из п. 9 ст. 274 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов
налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей
обложению налогом на вмененный доход. При этом организации обязаны вести
обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Расходы
организаций, осуществляющих деятельность, подлежащую обложению единым налогом
на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются
пропорционально доле доходов организации от такой деятельности в общем доходе
организации по всем видам деятельности.
Порядок определения доходов изложен в ст.
248 Кодекса, согласно которой к доходам в целях налогообложения прибыли
относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационные доходы.
Таким образом, величина расходов,
относящихся к деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход,
определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем
доходе организации по всем видам деятельности, который включает в себя доходы
от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные
доходы.
2. Согласно п. 7 ст. 274 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Из приведенной нормы Кодекса с целью
исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует
необходимость распределения расходов между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. Причем доход,
пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также
исчисляется нарастающим итогом с начала года.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в
установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
В соответствии с п. 19 ст. 270 Кодекса
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются
расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если
иное не предусмотрено Кодексом.
Суммы налога на добавленную стоимость,
относящегося к уплаченным арендным платежам, оплате отопления и электроэнергии
и не предъявляемого покупателю, налогоплательщик вправе отнести к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Этот расход распределяется между двумя
видами деятельности в том же порядке, что и все прочие расходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.09.2005