Проблемная ситуация: ООО является организацией,
занимающейся производством и переработкой сельскохозяйственной продукции
(производством солода), а также выпуском и реализацией пива и безалкогольной
продукции - кваса, газированных напитков и минеральной воды. Основной вид
деятельности ООО в соответствии с ОК 029-2001 -
производство напитков (код 15.9).
С 1 июля 2002 г. был введен в действие
ОСТ 10.286-2001 "Санитарная одежда для работников АПК. Нормы обеспечения.
Правила применения и эксплуатации" (утв. 04.12.2001 заместителем Министра
сельского хозяйства РФ). Указанный Стандарт распространяется на санитарную
одежду, обувь и санитарные принадлежности для работников организаций и
предприятий, занимающихся в том числе выращиванием
сельскохозяйственных культур и производством пищевых продуктов и напитков. ОСТ
10.286-2001 является обязательным для исполнения на предприятиях и в
организациях, занимающихся производством и переработкой сельскохозяйственной
продукции, выпуском и реализацией пищевых продуктов, независимо от форм их
собственности и организационно-правовых форм, вида деятельности и ведомственной
принадлежности. Пункт 3.1 указанного Стандарта определяет, что законы РФ и
нормативные документы, в которых изложены требования по обеспечению работников
предприятий специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами
индивидуальной защиты, распространяют свое действие и на выдачу санитарной
одежды, обуви и санитарных принадлежностей. Работникам, занятым на работах с
вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением, бесплатно выдаются
сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства
индивидуальной защиты, включая санитарную одежду, обувь и санитарные
принадлежности (п. 3.2 ОСТ 10.286-2001). Приобретение санитарной одежды, обуви
и санитарных принадлежностей и обеспечение ими работников в соответствии с
требованиями охраны труда производятся за счет средств работодателя (п. 3.5 ОСТ
10.286-2001). Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности, в том числе обеспечение санитарной одеждой, обувью и санитарными
принадлежностями, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 3.5
ОСТ 10.286-2001).
В связи со спецификой производства и в
целях обеспечения санитарно-гигиенических мероприятий производственного
процесса некоторым работникам нашей организации, таким как солодовщик,
аппаратчик процесса брожения, аппаратчик процесса дображивания,
варщик пищевого сырья и машинист бродильных установок, помимо выдачи
специальной одежды необходима выдача санитарной одежды, обуви и санитарных
принадлежностей. Указанным работникам в соответствии с действующим трудовым
законодательством, а также локальными нормативно-правовыми актами организации
положена выдача специальной одежды, обуви и средств индивидуальной защиты.
В связи с вышеизложенным
просим разъяснить:
1) приравнивается ли санитарная одежда,
обувь и санитарные принадлежности, предусмотренные ОСТ 10.286-2001, к
специальной одежде, обуви и средствам индивидуальной защиты для целей
налогового учета;
2) каким образом можно учесть при
исчислении налога на прибыль расходы на приобретение санитарной одежды, обуви и
санитарных принадлежностей?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/216
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в составе
расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, стоимости санитарной одежды, выдаваемой работникам организации, и
сообщает следующее.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли к материальным расходам относятся расходы на
приобретение спецодежды, не относящейся к амортизируемому имуществу. Стоимость
такой спецодежды включается в состав материальных расходов в полной сумме по
мере ее ввода в эксплуатацию.
Затраты на приобретение спецодежды для
своих работников могут быть отнесены к материальным расходам только при
условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное
применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются
налогоплательщиком. Такие расходы производятся в соответствии
с Правилами, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51
"Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты", а также
Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными
Постановлением Минтруда России от 16.12.1997 N 63.
Департамент считает, что санитарную
одежду, применение которой работниками организации предусмотрено Отраслевым
стандартом "Санитарная одежда для работников агропромышленного комплекса и
нормы ее обеспечения" (ОСТ 10.286-2001), в целях налогообложения прибыли
следует рассматривать как специальную одежду. Признавать в налоговом учете
расходы на приобретение санитарной одежды следует в пределах норм, утвержденных
ОСТ 10.286-2001.
При этом выдача работникам специальной
одежды, стоимость которой признается в составе расходов в целях налогообложения
прибыли, не препятствует отнесению в состав материальных расходов санитарной
одежды, выдаваемой тем же работникам в соответствии с ОСТ 10.286-2001.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.09.2005