Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить, каким
образом рассчитывается исключаемая при определении налоговой базы по налогу на
прибыль сумма переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату
уставного капитала банка.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/65
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В настоящее время порядок формирования
уставного капитала кредитных организаций и бухгалтерский учет соответствующих
операций регламентированы следующими нормативными актами Банка России:
- Инструкцией Банка России от 22.07.2002
N 102-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными
организациями на территории Российской Федерации";
- Указанием Банка России от 19.03.1999 N
513-У "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций
иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам
бухгалтерского учета" (далее - Указание N 513-У).
В соответствии с п. 1.7 Указания N 513-У
средства в иностранной валюте, поступившие в оплату уставного капитала банка,
отражаются в пассиве баланса в рублях, а в активе - в иностранной валюте.
Таким образом, формируется длинная
открытая валютная позиция банка по балансу в разрезе валют, внесенных в
уставный капитал. В процессе деятельности банка величина открытой валютной
позиции по балансу может отклоняться в большую или меньшую сторону от величины,
сформированной за счет средств в иностранной валюте, внесенных в оплату уставного
капитала.
В соответствии с п. 3 ст. 290 и п. 3 ст.
291 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
включаются в доходы (расходы) банка суммы положительной (отрицательной)
переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных
капиталов банков.
Снижение чистых балансовых валютных
позиций связано с расходованием валютных средств организации (в том числе
поступивших в оплату уставного капитала банка). При этом
восстановление (увеличение) чистых балансовых валютных позиций за счет
источников иных, чем средства, внесенные в уставный капитал банка, не
учитывается в дальнейшем при расчете суммы средств в иностранной валюте,
поступивших в оплату уставного капитала банка, переоценка которой исключается
при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 290 и
п. 3 ст. 291 Кодекса.
В соответствии с п.
3 ст. 290 и п. 3 ст. 291 Кодекса исключаемая при определении налоговой базы по
налогу на прибыль сумма переоценки средств в иностранных валютах, поступивших в
оплату уставного капитала банка, рассчитывается как сумма переоценки средств в
иностранных валютах, равных по величине минимальной сумме чистых балансовых
валютных позиций в иностранных валютах (в разрезе валют, внесенных в оплату уставного капитала), определяемых в порядке,
установленном Инструкцией Банка России от 22.05.1996 N 41 "Об установлении
лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными
банками Российской Федерации", при условии, что минимальная величина
чистых балансовых позиций в разрезе соответствующих валют, внесенных в оплату
уставного капитала банка, в течение периода с момента внесения такой валюты в
уставный капитал банка до даты расчета налоговой базы по налогу на
прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период не превышает сумму средств в разрезе иностранных валют, внесенных в оплату
уставного капитала банка. При этом обязательным условием является наличие на
дату внесения средств в иностранной валюте в оплату уставного капитала банка лицензии Банка России на проведение валютных
операций. Расчет указанных сумм чистых балансовых позиций, как и сумм
переоценки средств в иностранных валютах, не учитываемых при расчете налога на
прибыль организаций, производится ежедневно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.09.2005