Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2005, N 21
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2005, N 23
Проблемная ситуация: При перечислении налога
организация ошибочно указала КБК, в результате чего в одном и том же налоговом
периоде в рамках одного и того же бюджета у налогоплательщика образовалась
недоимка по одному налогу и переплата по другому налогу. Организация подает
заявление о зачете переплаты в счет недоимки. Просим разъяснить, в каком
размере следует рассчитать пени с учетом следующего. Налог считается
уплаченным, когда налоговики примут решение о зачете (п. 2 ст. 45 НК РФ). Но
Налоговый кодекс РФ устанавливает срок на принятие такого решения (пять дней с
момента получения заявления) только для зачета излишне уплаченного налога в
счет предстоящих платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ). Зачет переплаты в счет недоимки
регулирует п. 5 ст. 78 НК РФ, но он не устанавливает срока, в течение которого
налоговый орган должен принять решение о зачете. В течение какого срока
налоговый орган обязан принять решение о зачете переплаты в счет недоимки и за какой период времени
надо рассчитать пени в описанной выше ситуации. Можно ли по аналогии применить
срок, установленный п. 4 ст. 78 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2005 г. N 03-02-07/1-250
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пеней признается
денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты
причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75
Кодекса).
В соответствии с п. 2 ст. 45 Кодекса
обязанность по уплате налога считается исполненной, в частности, после
вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 Кодекса,
решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит
зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому
или иным налогам, погашения недоимки в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса
(п. 1 ст. 78 Кодекса).
Пунктом 4 ст. 78 Кодекса установлено, что
зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению
налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения
заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный
фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
По заявлению налогоплательщика и по
решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть
направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату
пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в
который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган вправе
самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим
налогам (п. 5 ст. 78 Кодекса).
Налоговый орган обязан проинформировать
налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм
излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о
зачете (п. 6 ст. 78 Кодекса).
В соответствии с п. 3.1.2 Регламента
организации работы с налогоплательщиками, утвержденного Приказом МНС России от
10.08.2004 N САЭ-3-27/468, срок проведения сверки, формирования и оформления
акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом при отсутствии расхождений
данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих
дней. При выявлении расхождений данных налогового органа и налогоплательщика
срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов
налогоплательщика с бюджетом не должен превышать 15 рабочих дней.
Полагаем, что по заявлению
налогоплательщика решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного
налога в счет погашения недоимки подлежит принятию в срок, предусмотренный п. 4
ст. 78 Кодекса, с учетом срока, установленного для проведения совместной
выверки уплаченных налогов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
29.09.2005