Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2005, N 37
"Документы и комментарии", 2005, N 21
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2005, N 23
Проблемная ситуация: О возможности зачета (возврата)
сумм излишне взысканных или излишне уплаченных штрафов за совершение налогового
правонарушения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2005 г. N 03-02-07/1-256
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики вправе
получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию (в
том числе в письменной форме), в частности, о правах и обязанностях
налогоплательщиков, а также от Министерства финансов Российской Федерации
письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах.
Учитывая, что в соответствии с Кодексом
налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические
лица, обязанные уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, вышеназванные
разъяснения предоставляются таким организациям в связи с выполнением ими
обязанностей налогоплательщиков.
Налогоплательщик может участвовать в
отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного
или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом (п. 1
ст. 26 Кодекса). При этом уполномоченный представитель налогоплательщика
осуществляет свои полномочия на основании доверенности, предусмотренной ст. 29
Кодекса.
Исходя из запроса
не ясны обстоятельства и период излишнего
взыскания (уплаты) штрафов.
Налогоплательщик вправе добровольно
уплатить сумму штрафа за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 104
Кодекса).
В силу п. 7 ст. 114 Кодекса налоговые
санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
В связи с этим рекомендуем
налогоплательщику самостоятельно обратиться в налоговый орган для получения
ответа по существу вопроса.
Вместе с тем сообщаем, что налоговые
органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса).
Статьями 78 и 79 Кодекса не установлен
порядок возврата или зачета сумм излишне уплаченных штрафов.
В соответствии с п.
4 ст. 49 Кодекса, если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных
этой организацией штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения
задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам)
налоговым органом в порядке, установленном гл. 12 Кодекса, не позднее одного
месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.
Подлежащая зачету сумма излишне
уплаченных штрафов распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам
пропорционально общим суммам задолженности по штрафам перед соответствующими
бюджетами и (или) внебюджетными фондами.
В п. 10 ст. 50 Кодекса предусмотрено, что
сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит
зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками)
обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим
налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится в срок
не позднее 30 дней со дня завершения реорганизации в порядке, установленном гл.
12 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
В проекте
Федерального закона "О внесении изменений в часть первую Налогового
кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию
налогового администрирования", внесенном Правительством Российской
Федерации 02.06.2005 в Государственную Думу Федерального Собрания Российской
Федерации, предусмотрено внести изменения в ст. ст. 78 и 79 Кодекса,
распространив их нормы на зачет (возврат) сумм штрафов.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2005