Проблемная ситуация: Предприниматель без образования
юридического лица осуществляет розничную торговлю и является плательщиком
единого налога на вмененный доход. Во время отгрузки товара от поставщика был
обнаружен бракованный, не подлежащий дальнейшей продаже товар. Этот товар
предприниматель вернул поставщику по накладной, указав в ней в строке
"основание", что это возврат товара.
Бухгалтер поставщика, так как тот
является оптовым продавцом и, соответственно, плательщиком НДС, требует от
предпринимателя выделить НДС отдельной строкой в накладной на возврат товара и
выставить счет-фактуру, ссылаясь на невозможность применения налогового вычета
НДС без счета-фактуры.
Разъясните, пожалуйста, действительно ли
предпринимателю необходимо оформлять все документы так, как этого требует
поставщик.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2005 г. N 03-04-14/18
В связи с письмом
по вопросу применения налога на добавленную стоимость в случае возврата товаров покупателем, не являющимся налогоплательщиком этого
налога в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 169 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что счета-фактуры выставляют
только налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Поэтому при возврате
товаров покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную
стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, счета-фактуры не
выставляются.
Кроме того, на основании п. п. 1 и 4 ст.
168 Кодекса в первичных учетных документах отдельной строкой сумма налога
выделяется только налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. В связи с
этим при возврате товаров покупатель, уплачивающий единый налог на вмененный
доход и, соответственно, не являющийся налогоплательщиком налога на добавленную
стоимость, сумму этого налога в первичных учетных документах отдельной строкой
не выделяет.
В соответствии с п. 5 ст. 171 Кодекса
вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае
возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока)
продавцу или отказа от них. При этом п. 4 ст. 172 Кодекса предусмотрено, что
вычет указанных сумм налога производится в полном объеме после отражения в
учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или
отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Согласно ст. 169 Кодекса документом,
служащим основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость,
является счет-фактура.
Учитывая изложенное
и принимая во внимание то, что налогоплательщик, не являющийся
налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в связи с уплатой единого
налога на вмененный доход, при возврате товаров счета-фактуры не выставляет,
продавец товаров на основании п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, может внести
соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров,
и произвести перерасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2005