Проблемная ситуация: ЗАО осуществляет деятельность по
сдаче в финансовую аренду (лизинг) основных средств и отражает основные
средства, предназначенные для передачи по договору лизинга, на счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности". Являются ли законными
налоговые вычеты налога на добавленную стоимость лизингодателем, если основные
средства отражены у лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2005 г. N 03-04-11/257
В связи с письмом о
порядке применения вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, предназначенным для сдачи в
аренду по договору лизинга, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров
(работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с абз.
1 и 2 п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся
налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур, полученных от
продавцов товаров, работ и услуг, а также на основании документов,
подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров
(работ, услуг). При этом абз. 3 п. 1 данной статьи
Кодекса в отношении основных средств установлен особый порядок вычета сумм
налога на добавленную стоимость, согласно которому указанные суммы налога
подлежат вычету в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при реализации основных средств, после их принятия на учет.
На основании
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету
материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их
основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения
дохода, указанные объекты следует рассматривать в качестве доходных вложений в
материальные ценности и отражать на отдельном счете 03 "Доходные вложения
в материальные ценности".
В связи с
изложенным по основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду по
договору лизинга, вычет налога на добавленную стоимость осуществляется после
отражения их стоимости на указанном счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности" при соблюдении условий, предусмотренных
вышеуказанным п. 2 ст. 171 Кодекса, и в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2005