Проблемная ситуация: Статьей 394 НК
РФ определен предельный размер ставки земельного налога в отношении земельных
участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный
участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных
для жилищного строительства.
В законодательстве РФ понятие
"жилищно-коммунальный комплекс" не определено.
Федеральным законом от 30.12.2004 N
210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального
комплекса" (вступает в силу с 01.01.2006) определены понятия
"организация коммунального комплекса" и "системы коммунальной
инфраструктуры". Согласно Закону жилищные организации являются
потребителями услуг организаций коммунального комплекса.
С учетом изложенного просим разъяснить,
что относится к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса в контексте применения ст. 394 Налогового кодекса РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2005 г. N 03-06-01-02/32
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, касающемуся
определения состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса при установлении ставок земельного налога в соответствии со ст. 394
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 394 Кодекса налоговые
ставки в отношении земельных участков, занятых, в частности, объектами
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не могут превышать
0,3 процента.
По мнению
Департамента, налоговые ставки по земельному налогу могут устанавливаться в
указанных пределах в отношении земельных участков, занятых объектами,
включенными в состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса территории соответствующего муниципального образования, фактически
используемыми организациями, осуществляющими деятельность в жилищно-коммунальной
сфере, в целях оказания жилищно-коммунальных услуг.
При определении состава объектов
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо
руководствоваться положениями Градостроительного кодекса Российской Федерации,
другими документами, регламентирующими градостроительную деятельность.
Сведения об объектах инженерной
инфраструктуры и благоустройства территорий включаются в Градостроительный
кадастр (п. 5 ст. 54 Градостроительного кодекса Российской Федерации).
При этом п. 13 разд. 3.1.5
"Генеральные планы" Инструкции о порядке разработки, согласования,
экспертизы и утверждения градостроительной документации (утв. Приказом Госстроя
России от 29.10.2002 N 150) определено, что на схеме инженерной инфраструктуры
и благоустройства территории показываются существующие и проектируемые головные
сооружения и магистральные сети инженерной
инфраструктуры - водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение,
ливневая канализация и иные сооружения инженерной инфраструктуры и
благоустройства территорий.
Кроме того, перечень таких объектов
содержится в Федеральном законе от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах
регулирования тарифов организаций коммунального комплекса". К ним отнесены
трубопроводы, линии электропередачи и иные объекты, используемые в сфере
электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод,
расположенные (полностью или частично) в границах территорий муниципальных
образований и предназначенные для нужд потребителей этих муниципальных
образований.
В состав объектов
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса включаются объекты
коммунально-бытового назначения, к которым согласно Положению о порядке
передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения
федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской
Федерации и муниципальную собственность (утв. Постановлением Правительства
Российской Федерации от 07.03.1995 N 235) относятся сооружения и сети
водопровода и канализации, котельные, тепловые сети, электрические сети,
объекты благоустройства, другие сооружения и коммуникации инженерной инфраструктуры. К ним
относятся также эксплуатационно-ремонтные организации, участки, цехи, базы,
мастерские, гаражи, складские помещения, предназначенные для технического
обслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства (водопроводных,
канализационных, теплофикационных, электрических сетей и устройств
внутридомового оборудования).
В целях уточнения конкретного состава
объектов, входящих в инженерную инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса,
возможно также использовать Классификатор работ и
услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, в том числе
"Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных
пунктов", утвержденный Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 N 51.
Одновременно сообщаем, что аналогичные
разъяснения Минфина России (Письмо от 16.08.2005 N 03-06-01-02/27) по вопросу
определения состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса были доведены до налоговых органов Письмом ФНС России от 30.08.2005 N
ГВ-6-21/718@.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.10.2005