Проблемная ситуация: Предприниматель применяет систему
налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по продаже электротоваров
в розницу. При этом в июне 2005 г. деятельность осуществлялась только с 1 по 6
июня. С 6 июня 2005 г. помещение, в котором велась торговля, предприниматель
сдает в аренду другому предпринимателю. Как начислить единый налог на вмененный
доход за II квартал 2005 г., в частности за июнь, - полностью или только за те
дни, когда осуществлялась деятельность?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 октября 2005 г. N 03-11-05/78
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Кодекса
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта
Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую
деятельность, облагаемую единым налогом.
Статьей 19 Кодекса установлено, что
налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические
лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
При этом следует учитывать, что
обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям ст. 44
Кодекса, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента
возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,
предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при
возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
Обстоятельством, с которым Кодекс
связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого
налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком
видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При отсутствии (прекращении
существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает
(прекращается) и обязанность по уплате данного налога (пп.
2 п. 3 ст. 44 Кодекса).
Таким образом, у налогоплательщиков,
временно приостановивших в течение налогового периода по единому налогу
осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл.
26.3 Кодекса, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за
те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых
такая предпринимательская деятельность ими не велась.
Вместе с тем исходя из
норм гл. 26.3 Кодекса указанные налогоплательщики не освобождаются от
обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими
предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по
единому налогу на вмененный доход.
Временное
приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода
фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем
проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140)
разд. 2 декларации, а также по всем кодам строк разд. 3 декларации (если
деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась
единственной облагаемой единым налогом для налогоплательщиков).
При этом осуществление
налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца
налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков
по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк разд. 2 декларации.
Согласно письму предприниматель
осуществлял розничную торговлю электротоварами во II квартале 2005 г., при этом
в июне 2005 г. указанная предпринимательская деятельность велась только с 1 по
6 июня. С 6 июня 2005 г. помещение, в котором осуществлялась указанная
предпринимательская деятельность, было передано в аренду другому
предпринимателю.
Учитывая вышеизложенное, при исчислении
суммы единого налога на вмененный доход за II квартал 2005 г. в отношении
осуществляемой розничной торговли электротоварами предприниматель обязан
учитывать все три календарных месяца II квартала 2005 г.
Также обращаем
внимание на то, что в случае временного приостановления деятельности,
подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по тем или иным торговым
точкам, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы,
подтверждающие данный факт, например, в случае если торговая точка была
передана в аренду, то налогоплательщик представляет в налоговые органы договор
аренды на данное помещение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.10.2005