Проблемная ситуация: Нефтегазодобывающая компания
пользуется услугами специализированных организаций, осуществляющих бурение
(сооружение) скважины и доведение ее до состояния, в котором она пригодна для
эксплуатации. При этом пуском скважины в эксплуатацию будет являться факт
передачи скважины из бурения и освоения. Между передачей скважины из бурения и
принятием скважины в качестве объекта основных средств существует временной
промежуток, необходимый для подготовки документов для государственной
регистрации скважины как объекта недвижимости. В соответствии со ст. 257 НК РФ
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на
его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,
в котором оно пригодно для использования. Однако при эксплуатации скважины
иногда возникают такие ситуации, когда уже в первый месяц ее эксплуатации
необходимо произвести ремонт (например, при обрыве штанг или НКТ). При этом
поскольку затраты на ремонт по незарегистрированным скважинам осуществляются
после ввода скважины в эксплуатацию, то данные расходы не могут формировать
первоначальную стоимость для целей налогообложения, так как связаны с
техническим обслуживанием скважины, но не с ее сооружением.
Как следует из п. 8 ст. 258 НК РФ,
основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей
амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи
документов на регистрацию указанных прав. Следовательно, до включения в
соответствующую амортизационную группу объект признается основным средством и
не перестает им быть вне зависимости от начисления амортизации по нему.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и
реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и
техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном состоянии. Кроме того, перечень прочих расходов,
связанных с производством и реализацией продукции, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) и включает
прочие расходы, если они действительно связаны с производством и реализацией
продукции, являются экономически обоснованными и возникли согласно условиям
сделки в данном налоговом периоде. Следовательно, если даже не рассматривать
нефтяную скважину, фактически находящуюся в эксплуатации, в ожидании
формирования пакета документов для государственной регистрации, как объект
основных средств, то расходы, связанные с ее эксплуатацией, носят
производственный характер и подлежат учету в соответствии с пп.
49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Просим разъяснить,
правомерны ли требования налоговых органов об исключении данных расходов из
состава прочих расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
и выполнении данных работ за счет чистой прибыли организации только на
основании того, что данные работы выполняются по объекту, не числящемуся на
балансе организации в составе основных средств (счет 01 "Основные
средства").
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 октября 2005 г. N 03-03-04/1/275
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке признания расходов на
ремонт объектов недвижимости, фактически находящихся в эксплуатации, но еще не
прошедших процедуру государственной регистрации, и сообщает следующее.
Из письма следует, что в первый месяц
эксплуатации нефтяной скважины организация несет расходы на ее ремонт
(например, при обрыве штанг или НКТ). При этом документы, необходимые для
государственной регистрации такой скважины в качестве недвижимого имущества, в
данный момент находятся на стадии подготовки.
В соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных
средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы,
связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Следовательно, обязательным условием для
признания имущества основным средством является подтверждение использования
имущества в производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании
услуг) или для управления организацией.
Таким образом, учитывая требования ст.
252 Кодекса, при наличии у организации документов,
подтверждающих факт ввода в эксплуатацию скважины, у налогоплательщика имеются
основания для признания расходов по ремонту скважины в составе прочих расходов.
При этом понимается, что указанные расходы не учитывались при формировании
первоначальной стоимости скважины.
Что касается применения п. 8 ст. 258
Кодекса, необходимо исходить из того, что положения данного пункта определяют
только момент включения основных средств в состав
соответствующей амортизационной группы в целях начисления амортизации и
списания через механизм амортизации расходов налогоплательщика на приобретение
амортизируемых основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.10.2005