Проблемная ситуация: ООО просит дать разъяснения по
следующим вопросам.
1. В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение налогового вычета при продаже иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме,
полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Относится ли к иному имуществу доля в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью?
2. Физическое лицо -
участник общества приняло решение о продаже своей доли в размере 200 000 руб. в
уставном капитале ООО по цене реализации 500 000 руб. В связи с отсутствием
желания покупки этой доли у других участников общества и в соответствии с
преимущественным правом покупки доли перед третьими лицами ООО приобрело данную
долю для себя по цене реализации, установленной участником. В счет
оплаты данной доли по договору ООО и физическое лицо
произвели зачет взаимных требований в размере 500 000 руб. по ранее возникшим
расчетам.
Вправе ли физическое лицо воспользоваться
налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220
НК РФ, при продаже доли в сумме, полученной при ее продаже, при условии что указанная доля находилась в собственности
физического лица более трех лет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 октября 2005 г. N 03-05-01-04/304
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросу налогообложения сумм доходов физических лиц при реализации долей
участия в уставном капитале и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации разъясняет.
Подпунктом 1 п. 1
ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции,
действующей с 1 января 2005 г.) установлено, что при получении
налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи жилых домов, квартир, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков
и долей в указанном имуществе или от продажи иного имущества, налогоплательщик
имеет право на получение соответствующего налогового
вычета для целей определения размера налоговой базы.
Предоставление налогоплательщику
имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале
организации с 1 января 2005 г. не предусмотрено.
В соответствии с п. 2 ст. 38 Кодекса под
имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации.
Доли в уставном капитале относятся к
имущественному праву.
Таким образом, доля в уставном капитале
не может быть отнесена к "иному имуществу", при реализации которого в
соответствии со ст. 220 Кодекса может быть предоставлен имущественный налоговый
вычет.
Вместе с тем в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса
при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик
вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Исходя из вышеизложенного с 1 января 2005
г. при получении налогоплательщиком дохода от реализации доли в уставном
капитале организации имущественный налоговый вычет не предоставляется, при этом
налоговая база может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением налогоплательщиком
такого дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.10.2005