Проблемная ситуация: Просим разъяснить положения п. 2
ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно возможно ли на
основании акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания,
постановления об окончании исполнительного производства и постановления о
возвращении исполнительного документа признать сумму дебиторской задолженности
безнадежной в целях налогообложения.
Допускается ли уменьшение налоговой базы
по налогу на прибыль на сумму данной дебиторской задолженности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 октября 2005 г. N 03-03-04/1/278
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета
дебиторской задолженности, по которой налогоплательщик имеет акт судебного
пристава-исполнителя о невозможности взыскания этой задолженности,
постановление об окончании исполнительного производства или постановление о
возвращении исполнительного документа, и сообщает следующее.
Согласно пп. 2
п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам,
суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
При этом п. 2 ст. 266 Кодекса определяет,
что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
Таким образом,
Кодексом предусматривается только четыре основания признания дебиторской
задолженности безнадежной: во-первых, безнадежными долгами признаются те долги,
по которым истек установленный срок исковой давности; во-вторых, долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения; в-третьих, долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на
основании акта государственного органа; и,
в-четвертых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено ликвидацией организации.
Других оснований признания дебиторской
задолженности безнадежной ст. 266 Кодекса не содержит.
Согласно ст. ст. 26
и 27 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном
производстве" (далее - Федеральный закон) возвращение исполнительного
документа, составление акта о невозможности взыскания этой задолженности, а
также окончание исполнительного производства осуществляются, в частности, если
невозможно установить адрес должника-организации или место жительства
должника-гражданина, место нахождения имущества должника либо получить сведения
о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или
на хранении в банках или иных кредитных организациях (за исключением случаев,
когда указанным Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его
имущества), и если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые
может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все
допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались
безрезультатными.
Проверка наличия или отсутствия должника
или его имущества производится судебным приставом-исполнителем на день
проведения исполнительных действий, поэтому п. 3 ст. 15 Федерального закона
установил правило о прерывании срока предъявления исполнительного документа, а
ст. 26 Федерального закона закрепила за взыскателем право нового предъявления
исполнительного документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие
должника, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не
является основанием к отказу в его новом принятии.
Таким образом,
задолженность, по которой имеются акт судебного пристава-исполнителя о
невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного
производства, постановление о возвращении исполнительного документа, а также
задолженность, не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному
приставу за исполнением судебного решения, не могут в целях налогообложения
прибыли быть учтены в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не
содержится в перечне условий признания
задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266
Кодекса.
При этом налогоплательщик, имеющий в
отношении дебиторской задолженности вышеперечисленные документы, сможет отнести
данную задолженность к безнадежной при наступлении
одного из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.10.2005