Проблемная ситуация: ООО просит дать разъяснения по
следующим вопросам.
Общим собранием участников ООО принято
решение об увеличении размера уставного капитала за счет нераспределенной
прибыли ООО. В организации на основании п. 2 ст. 28
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" принят иной порядок распределения прибыли между
участниками общества, т.е. не пропорционально долям. В результате оговоренного
порядка распределения прибыли было принято единогласное решение всеми
участниками общества об увеличении номинальной стоимости долей части участников
ООО.
По какой статье НК РФ - ст. 210 или ст.
211 - можно квалифицировать определение налоговой базы вышеуказанного дохода?
Является ли
доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 6% в 2004 г. и по ставке 9% с 1 января 2005
г., сумма разницы между новой и первоначальной стоимостью долей участников ООО
за счет распределения прибыли между участниками общества не пропорционально
долям участников общества, а согласно уставу и п. 2 ст. 28 Федерального закона
"Об обществах с ограниченной ответственностью" пропорционально
вкладам в развитие общества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2005 г. N 03-05-01-04/320
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм разницы между первоначальной и новой
стоимостью долей в уставном капитале и сообщает следующее.
1. Из письма следует, что общим собранием
участников ООО принято решение об увеличении уставного капитала за счет
нераспределенной прибыли ООО и увеличении номинальной
стоимости долей части участников ООО.
В соответствии с п. 2 ст. 211 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложению налогом на доходы
физических лиц подлежат доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной
форме, в частности в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями
или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных
прав.
Доли в уставном капитале относятся к
имущественному праву.
При этом в соответствии с п. 19 ст. 217
Кодекса не подлежат налогообложению доходы, полученные участниками организаций
в результате переоценки основных фондов (средств), в виде разницы между новой и
первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном
капитале.
Таким образом, разница между
первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале части участников
ООО, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала за счет
нераспределенной прибыли ООО, является доходом таких
участников, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению на общих
основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 Кодекса.
Вместе с тем в
соответствии с абз. 2 пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале
организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих доходов, в том числе на сумму уплаченного
налога с дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли.
2. В соответствии с п. 4 ст. 224 Кодекса
налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого
участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
В соответствии со
ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям
акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Из письма следует, что увеличение
стоимостей долей участников ООО произведено за счет распределения прибыли не
пропорционально их долям в ООО.
Следовательно, доходы налогоплательщиков
в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном
капитале ООО не могут рассматриваться в качестве дивидендов и положения ст. 224
Кодекса на такие доходы не распространяются.
Таким образом, в данном случае доход
налогоплательщиков в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей
в уставном капитале ООО подлежит налогообложению на общих основаниях с
применением ставки 13%.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.10.2005