Проблемная ситуация: Некоммерческая организация
(товарищество собственников жилья) применяет УСН с объектом налогообложения
"доходы". Уставной деятельностью является управление комплексом
недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечение эксплуатации этого
комплекса, владение, пользование и в установленных законодательством пределах
распоряжение общим имуществом в многоквартирном доме.
Источником финансирования организации
являются членские взносы участников товарищества на осуществление уставной
деятельности. За счет членских взносов ТСЖ производит расчет со сторонними
организациями за коммунальные услуги. Также за счет членских взносов ТСЖ
производит расходы на содержание дома.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ
организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК
РФ. В п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не
учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. Подпункт 7 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым
поступлениям относит использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям.
В связи с этим просим разъяснить,
возникает ли у ТСЖ в данной ситуации объект налогообложения единым налогом,
уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Если
возникает, то в какой части?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 октября 2005 г. N 03-11-04/2/109
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу порядка определения
доходов у налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения,
и сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме,
следует, что источником финансирования товарищества собственников жилья
являются членские взносы участников товарищества. За счет взносов производятся
расчеты со сторонними организациями за коммунальные услуги, а также расходы на
содержание дома.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, определяют объект налогообложения в соответствии с
положениями ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс). Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества,
имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При определении
объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные
ст. 251 Кодекса.
В частности, в
соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные
в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих
организациях в виде вступительных взносов, членских взносов, целевых взносов и
отчислений в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на
принципе обязательного членства, паевых вкладов, а также пожертвований,
признаваемых таковыми в соответствии с ГК РФ, не
учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики -
получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Гражданское законодательство и
законодательство, регулирующее порядок образования имущества потребительских
кооперативов, не запрещает потребительским кооперативам предусматривать в
уставах помимо вступительных и паевых взносов, являющихся в соответствии с законодательством
обязательными для данной правовой формы организации, и иные источники
формирования имущества кооператива, включая целевые взносы своих членов.
Вместе с тем в целях ст. 251 Кодекса
целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, признаются только вступительные и членские взносы и паевые вклады
в некоммерческие организации, к которым рассматриваемые выше платежи членов ТСЖ
и ЖСК не относятся.
Исходя из
изложенного плата членов ТСЖ либо ЖСК за содержание и ремонт жилого помещения,
включающая в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом,
содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном
доме, а также плата за коммунальные услуги квалифицируются в качестве выручки
от реализации работ, услуг и, соответственно, учитываются ТСЖ либо ЖСК при
определении объекта налогообложения по налогу,
уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.10.2005