Проблемная ситуация: Организация с 01.01.2004 перешла
на уплату ЕСХН в соответствии с новой редакцией гл. 26.1 НК РФ. Ранее
организация уплачивала ЕСХН исходя из кадастровой площади сельхозугодий,
признававшихся объектом налогообложения.
Следовательно, и в 2003 г., и в 2004 г.
организация применяла специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный
налог.
Главой 26.1 НК РФ
не предусмотрен порядок включения либо не включения в налогооблагаемую базу по
ЕСХН 2004 г. денежных средств, полученных организацией в 2004 г. (в период
применения гл. 26.1 НК РФ в новой редакции), если по правилам налогового учета
указанные суммы были включены в налогооблагаемую базу по НДС, а также
организацией были уплачены все налоги, предусмотренные в соответствии со старой редакцией гл. 26.1 НК РФ.
Просим дать разъяснения, следует ли
организации включать в налогооблагаемую базу по ЕСХН в 2004 г. денежные
средства, полученные ею в 2004 г. за продукцию, которая была произведена и
реализована в 2003 г.
При реализации данной продукции в 2003 г.
организацией был уплачен НДС с суммы выручки по данной операции (в соответствии
с учетной политикой применялся метод начисления), а также иные налоги,
предусмотренные гл. 26.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2004).
В случае если данные доходы подлежат
включению в налогооблагаемую базу по ЕСХН в 2004 г., просим также разъяснить, в
каком размере они учитываются (с НДС либо без него) и можно ли включить при
исчислении ЕСХН в 2004 г. расходы, связанные с производством и реализацией
продукции в 2003 г.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 октября 2005 г. N 03-11-04/1/31
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
Согласно пп. 3 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) денежные средства, полученные после перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога, не включаются в налоговую базу,
если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были
включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций при применении общего режима налогообложения.
Как следует из письма, организация до
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусмотренного гл.
26.1 Кодекса в редакции, введенной в действие с 1 января 2004 г., уплачивала
единый сельскохозяйственный налог в соответствии с ранее действовавшей
редакцией гл. 26.1 Кодекса.
В соответствии с ранее действовавшей ст.
346.4 Кодекса налоговая база по этому налогу определялась исходя из кадастровой
стоимости площади сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом
налогообложения. Доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) при
исчислении единого сельскохозяйственного налога при этом не учитывались.
Поэтому при переходе с ранее
действовавшего режима уплаты единого сельскохозяйственного налога на режим
уплаты этого налога, введенный с 1 января 2004 г., денежные средства,
полученные за продукцию, реализованную в 2003 г., при определении налоговой
базы по единому сельскохозяйственному налогу в 2004 г. не учитываются. Также не
учитываются и расходы, связанные с ее производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.10.2005