Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель,
занимающийся розничной торговлей через магазин, просит разъяснить следующий
вопрос.
Как определить предпринимателю,
продающему товары в розницу, в том числе и с оплатой по безналичному расчету, и
в кредит, цель приобретения товаров юридическим лицом или индивидуальным
предпринимателем? Или же в соответствии с п. 5 Постановления
Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 независимо от цели приобретения, если товары
приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной
купле-продаже (гл. 30 ГК РФ) и доходы от продажи таких товаров с 1 января 2006
г. облагаются ЕНВД в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 октября 2005 г. N 03-11-05/87
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
С 1 января 2006 г. к розничной торговле
будут относиться операции по реализации товаров на основе договоров розничной
купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных
карт).
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если
иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Однако при продаже
товаров в кредит оплата их стоимости осуществляется не единовременно, а в
течение определенного договором срока, путем внесения наличных денег в кассу
продавца или перечисления денежных средств в порядке безналичных расчетов через
банки (п. 14 Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит,
утвержденных Постановлением Совета Министров - Правительства Российской
Федерации от 09.09.1993 N 895).
Продажа товаров физическим лицам в кредит
с оплатой их стоимости путем внесения наличных денег в кассу продавца или
перечисления денежных средств через банки относится к розничной торговле,
которая может облагаться единым налогом на вмененный доход.
Как указывается в п. 5 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18, под
целями, не связанными с личным использованием, следует понимать
в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в
качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной
мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Если же указанные товары приобретаются у
продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Продажа товаров организациями и
индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю,
организациям и индивидуальным предпринимателям по договорам розничной
купли-продажи за наличный расчет относится к розничной торговле и может облагаться
единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Продажа товаров организациям и
индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, осуществляемая
организациями и индивидуальными предпринимателями, не занимающимися предпринимательской
деятельностью по продаже товаров в розницу, к розничной торговле не относится и
единым налогом на вмененный доход не должна облагаться.
Также не должна облагаться единым налогом
на вмененный доход реализация товаров организациям и индивидуальным предпринимателям
с оплатой их стоимости в безналичном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.10.2005