Проблемная ситуация: ОАО имеет в своем составе объекты
здравоохранения (медпункт и профилакторий).
Распространяются ли на ОАО правила
формирования налоговой базы по налогу на прибыль, установленные ст. 275.1 НК
РФ, при условии, что:
- медпункт и
профилакторий не являются обособленными подразделениями (расположены на
территории ОАО);
- все медицинские услуги населению (как
своим работникам, так и сторонним лицам) предоставляются безвозмездно?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2005 г. N 03-03-04/1/302
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
в том числе расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря
здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
При этом указанные расходы должны
соответствовать положениям п. 1 ст. 252 Кодекса, согласно которому в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно Единой номенклатуре
государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной
Приказом Минздрава России от 03.06.2003 N 229, такие существующие в системе
здравоохранения структурные подразделения, как здравпункты и медпункты, в
качестве самостоятельных учреждений не предусмотрены и могут входить в состав
учреждений здравоохранения, предприятий и образовательных учреждений на правах
структурных подразделений.
Целью здравпункта является оказание
работникам, занятым на вредных и опасных производствах, первой (доврачебной)
медицинской помощи перед отправкой работника в медицинское учреждение
(поликлинику, больницу, медсанчасть, травматологический пункт и т.п.).
Приказом Министерства здравоохранения и
социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 N 83 утвержден Порядок
проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований)
работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными
производственными факторами.
Перечень вредных и (или) опасных
производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и
периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядок их проведения
устанавливаются Министерством здравоохранения и социального развития Российской
Федерации (Приказ от 16.08.2004 N 83).
Учитывая изложенное,
согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы,
связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся
непосредственно на территории организации, при определении налоговой базы для
целей налога на прибыль организаций учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
При этом необходимо учитывать, что
расходы на безвозмездное оказание медицинских услуг населению, не состоящему в
трудовых отношениях с организацией, не соответствуют требованиям ст. 252
Кодекса и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.10.2005