Проблемная ситуация: В результате ликвидации выводимых из эксплуатации металлоемких основных средств получен металлолом. В налоговом и в бухгалтерском учете стоимость металлолома признается внереализационным доходом.

При реализации металлолома в бухгалтерском учете организации вновь отражается доход в размере выручки и расход в размере стоимости оприходованного металлолома.

Правомерно ли организацией учитывается стоимость оприходованного и отраженного во внереализационных доходах металлолома в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в случае его реализации?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 октября 2005 г. N 03-03-04/1/300

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли доходов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 13 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы налогоплательщика в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 19 п. 1 ст. 251 Кодекса) признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Исходя из изложенного стоимость полученного организацией в результате демонтажа (при ликвидации металлоемких основных средств) металлолома подлежит включению в состав внереализационных доходов и учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 248 и 249 Кодекса, за исключением доходов, поименованных в ст. 251 Кодекса.

Списанный в производство металлолом налоговую базу не уменьшает. Статья 270 Кодекса определяет расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В соответствии с п. 49 этой статьи к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Пункт 1 ст. 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. То есть расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые фактически ею осуществлены.

Таким образом, стоимость металлолома, полученного организацией в результате демонтажа (при ликвидации металлоемких основных средств), подлежит включению в состав внереализационных доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а при передаче металлолома в производство или реализацию налогооблагаемую базу не уменьшает.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

26.10.2005