Проблемная ситуация: Организация на собственном
земельном участке строит базу отдыха для сдачи ее в аренду. При этом
деятельность по сдаче базы отдыха в аренду будет являться основным видом
деятельности организации. В каком порядке будут учитываться расходы по содержанию
базы отдыха, переданной в аренду, при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 2005 г. N 03-06-01-04/405
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу принятия расходов по содержанию базы
отдыха, переданной по договору аренды, в целях налогообложения прибыли сообщает
следующее.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Для российских организаций прибылью
являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 250 Кодекса доходы
от сдачи имущества в аренду включаются в состав внереализационных доходов
организаций, если они не учитываются ими в составе доходов от реализации.
В том случае, если сдача имущества в
аренду является для налогоплательщика основным видом деятельности, доходы в
виде получаемой арендной платы следует относить к доходам от реализации.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Пункт 1 ст. 252 Кодекса также определяет,
что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на содержание арендованного
имущества в этом случае несет арендатор. Поскольку договоры на оказание
коммунальных услуг, услуг связи и т.п. заключены между арендодателем и соответствующими
службами, он и должен оплачивать выставленные этими организациями счета, а
арендатор на основании предъявленных к оплате счетов арендодателя должен
возместить полностью или частично вышеназванные расходы.
При этом сообщаем, что гл. 25 Кодекса предполагает
особый порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Так, ст. 275.1 Кодекса определяет, что
налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности
отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Базы отдыха налогоплательщика отнесены к
объектам социально-культурной сферы.
Статья 275.1 Кодекса определяет перечень
условий, выполнение которых позволяет налогоплательщику в случае, если его
обособленным подразделением получен убыток при осуществлении деятельности,
связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,
признать такой убыток для целей налогообложения прибыли.
Если не выполняется
хотя бы одно из таких условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при
осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не
превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную
при осуществлении указанных видов деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.10.2005