Проблемная ситуация: На основании решения суда ЗАО в
апреле 2005 г. выплатило уволенному работнику:
- заработную плату за время вынужденного
прогула за период с октября 2004 г. по 18 января 2005 г.;
- доначисленные
суммы по заработной плате за время выполнения сверхурочных работ за период с
ноября 2003 г. по сентябрь 2004 г.;
- доначисленные
суммы по отпускным выплатам.
Подлежат ли обложению ЕСН, а также
взносами на обязательное пенсионное страхование вышеуказанные суммы,
выплаченные работнику по решению суда? Уволенный сотрудник работал в
подразделении, переведенном на уплату ЕНВД (кафе) в 2003 - 2004 г. В 2005 г.
деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, нет.
Должна ли организация уменьшить налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль в 2005 г. на указанные расходы? По какой статье
затрат отразить данные расходы - как расходы текущего периода либо как убытки
прошлых лет?
В предыдущих налоговых периодах расходы
по заработной плате уволенного сотрудника не учитывались при расчете по налогу
на прибыль (расходы по деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД), с 2005
г. все подразделения ЗАО переведены на обычный режим налогообложения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 2005 г. N 03-05-02-04/191
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения
единым социальным налогом и порядка учета при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль выплат, произведенных организацией в пользу уволенного
работника на основании решения суда, и сообщает следующее.
Единый социальный налог.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Таким образом, доначисленные
суммы заработной платы за время выполнения сверхурочных работ, а также доначисленные суммы по отпускным выплатам являются объектом
налогообложения единым социальным налогом.
В соответствии со ст. 394 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в случае признания
увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой
спор, принимает решение о выплате работодателем работнику компенсации в размере
среднего заработка за все время вынужденного прогула.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса
установлен перечень компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению
единым социальным налогом. Компенсационные выплаты в размере среднего заработка
за время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения
работника незаконным, в данный перечень не включены.
Таким образом, указанная сумма среднего
заработка подлежит налогообложению единым социальным налогом в
общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 242 Кодекса датой
осуществления выплат и иных вознаграждений для налогоплательщиков, производящих
выплаты в пользу физических лиц, является день начисления выплат и иных вознаграждений.
Учитывая изложенное,
вышеуказанные выплаты, произведенные организацией в пользу уволенного работника
по решению суда, включаются в налоговую базу того периода, в котором они были
начислены. Таким образом, учитывая, что организация в налоговом периоде, в
котором были начислены данные выплаты, находилась на общем режиме
налогообложения, то на указанные выплаты должен быть начислен и единый
социальный налог, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Налог на прибыль организаций.
На основании п. 14 ст. 255 Кодекса к
расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на
оплату труда за время вынужденного прогула в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
Учитывая положения ст. 394 Трудового
кодекса, расходы по выплате среднего заработка за время вынужденного прогула,
осуществляемой работодателем на основании решения суда, в целях налогообложения
прибыли признаются расходами на оплату труда.
В соответствии с п. 3 ст. 255 Кодекса к
расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или)
компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том
числе за сверхурочную работу, производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Таким образом, доначисленные
суммы по заработной плате за время выполнения сверхурочных работ в прошлые
налоговые периоды признаются расходами на оплату труда.
Согласно п. 7 ст. 255 Кодекса к расходам
на оплату труда относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на
время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации,
следовательно, расходы в виде доначисленных сумм
сохраняемой оплаты труда за время отпуска относятся к расходам на оплату труда.
На основании п. 4 ст. 272 Кодекса расходы
на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы
начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату труда.
Учитывая то, что вышеназванные расходы
являются обоснованными (имеется вступившее в законную силу решение суда), по нашему
мнению, налогоплательщиком, применяющим в налоговом учете метод начисления,
вышеназванные расходы должны быть отражены в налоговой базе по налогу на
прибыль организаций в тот момент, когда они фактически были начислены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.10.2005