Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2005, N 23
"Экономика и жизнь", 2005, N 50
"Журнал руководителя и главного бухгалтера
ЖКХ", 2006, N 1 (ч. II)
Проблемная ситуация: В связи с
принятием нового Жилищного кодекса Российской Федерации, в соответствии с п. 2
ст. 17 которого жилое помещение может быть использовано не только для
проживания граждан, но и для осуществления профессиональной или индивидуальной
предпринимательской деятельности, просим разъяснить: вправе ли юридические лица
предоставлять другим юридическим лицам жилые помещения в аренду для
использования их под офис, что не связано с промышленным производством,
без перевода в нежилые помещения; правомерно ли включать в расходы в целях
налогообложения прибыли плату за аренду помещения, не исключенного из жилого
фонда, используемого арендатором в предпринимательских целях, принадлежащего на
праве хозяйственного ведения арендодателю, имеющему согласие собственника на
сдачу помещения в аренду?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 октября 2005 г. N 03-03-04/4/71
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу признания в составе расходов,
учитываемых при налогообложении прибыли организаций, платы за аренду помещения,
относящегося к жилому фонду и используемого арендатором - юридическим лицом в
качестве офисного помещения, сообщает следующее.
Согласно пп. 10
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные
платежи за арендуемое имущество.
Пункт 1 ст. 252 Кодекса определяет, что
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, любой обоснованный расход
налогоплательщика должен быть подтвержден документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Это правило распространяется
в том числе на договоры, в соответствии с которыми налогоплательщик
осуществляет расходы.
В соответствии с п. 3 ст. 288
Гражданского кодекса Российской Федерации размещение в жилых домах промышленных
производств не допускается. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом
помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после
перевода такого помещения в нежилое.
Кроме того, ст. 17 Жилищного кодекса
Российской Федерации определяет, что жилое помещение предназначено для
проживания граждан. Допускается использование жилого помещения для
осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной
предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях
гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а
также требования, которым должно отвечать жилое помещение.
Обращаем внимание также на норму,
содержащуюся в п. 2 ст. 288 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно
которой жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на
основании договора.
Таким образом, гражданское и жилищное
законодательство не допускает не только использование жилого помещения
юридическим лицом в предпринимательских целях, но саму сдачу в аренду жилого
помещения для иных целей, кроме как для проживания.
Учитывая изложенное, расходы юридического
лица по аренде жилого помещения, используемого в качестве офиса, не уменьшают
его налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
28.10.2005