Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2005, N 24
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2006, N 2
Проблемная ситуация: С 01.01.2005 ООО перешло на
упрощенную систему налогообложения, при этом налог исчисляется по принципу: 15
процентов с разницы между доходами и расходами. Основными видами деятельности ООО по ОКВЭД являются строительство, сдача в наем
собственного движимого и недвижимого имущества. При этом все помещения,
сдаваемые в аренду ООО, относятся к категории
стационарной торговой сети. Некоторые из объектов стационарной торговой сети
построены следующим образом: 1) стационарные павильоны (объекты недвижимости),
состоящие из длинных залов (галерей) для обслуживания и прохода покупателей, по
бокам которых расположены закрывающиеся роллетами
обособленные павильоны с прилавками, за которыми находятся продавцы. Снаружи данных павильонов по периметру расположены встроенные
торговые павильоны, закрывающиеся роллетами, с
прилавками, за которыми находятся продавцы, а также встроенные магазины; 2)
стационарные павильоны (объекты недвижимости), имеющие один большой торговый
зал для обслуживания и прохода посетителей, в котором находятся прилавки для
торговли мясом, рыбой, овощами; 3) капитальный навес (объект недвижимости) с
асфальтированной площадкой, под которым расположены передвижные прилавки;
4) асфальтированные открытые площадки, предназначенные для сдачи в аренду под
установку киосков, палаток, переносных прилавков, трейлеров и автофургонов; 5)
стационарные магазины. При этом ООО является собственником данных объектов
недвижимости и земельного участка. Статья 346.26 гл. 26.3
Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
устанавливает, что с 01.01.2006 под систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый
налог) подпадает деятельность предприятий, занимающихся оказанием услуг по передаче
во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов
обслуживания посетителей. Статьей 346.27 гл. 26.3 Налогового кодекса
установлено, что площадь зала обслуживания посетителей - это площадь специально
оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного
питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. Данной же статьей раскрывается понятие стационарной торговой сети,
не имеющей торговых залов, то есть под стационарной торговой сетью, не имеющей
торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для
ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих
обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в
зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения
договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К
данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые
комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. Толкование
данной гл. 26.3 Налогового кодекса является двусмысленным и не совсем понятным.
В связи с этим прошу дать следующие разъяснения о применении данной главы
Налогового кодекса: 1. Подпадает ли хозяйственная деятельность ООО по сдаче в
аренду вышеуказанных объектов под действие гл. 26.3 Налогового кодекса? Если
подпадает, то по сдаче каких из вышеперечисленных объектов?
2. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду вышеуказанного имущества
подпадает под действие гл. 26.3 Налогового кодекса, то производится ли
начисление и уплата единого налога по данным объектам, если эти объекты не
сданы в аренду и пустуют? 3. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду
вышеуказанного имущества подпадает под действие гл. 26.3 Налогового кодекса, то
когда производится начисление и уплата единого налога - в начале налогового
периода или по окончании налогового периода? 4. В случае если деятельность ООО
по сдаче в аренду вышеуказанного имущества подпадает под действие гл. 26.3
Налогового кодекса, то возможно ли применение двух разных систем
налогообложения: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход и упрощенной системы налогообложения? 5. В случае если для ООО возможно
применение двух разных систем налогообложения, то из какой суммы будет
исчисляться выручка для применения упрощенной системы налогообложения - из
общей выручки или только из той части выручки, которая получена по видам
деятельности, не подпадающим под систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход. 6. В случае если ООО передаст
вышеуказанное имущество в аренду предпринимателю (обществу) с правом
последующей пересдачи имущества в субаренду, будет ли деятельность данного
предпринимателя облагаться ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 октября 2005 г. N 03-11-04/3/123
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики о порядке уплаты единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
По первому - второму вопросам.
При налогообложении единым налогом
предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов
обслуживания посетителей, предусмотренном пп. 13 п. 2
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), нужно
руководствоваться следующим.
Согласно ст. 346.27 Кодекса площадью
торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается часть магазина,
павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для
выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания
покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь
рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для
покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади
торгового зала.
Этой же статьей Кодекса к торговой сети,
не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы,
киоски и другие аналогичные объекты. Деятельность по передаче во временное
владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных
объектах должна переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.
Исходя из функциональной принадлежности,
объекты стационарной торговой сети, указанные в п. 1 письма, относятся к
торговым комплексам, а объекты, указанные в п. 2, - к крытым рынкам (ярмаркам).
Указанные объекты, согласно ст. 346.27
Кодекса, не имеют торговых залов. Поэтому предпринимательская деятельность по
передаче в аренду торговых мест, расположенных в этих объектах, может
облагаться единым налогом на вмененный доход.
Поскольку единым налогом на вмененный
доход облагается предпринимательская деятельность по передаче стационарных
торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов, на
уплату этого налога может переводиться деятельность по передаче в аренду киосков
и палаток.
Передача в аренду стационарных торговых
мест в магазинах, а также нестационарных торговых мест в виде переносных и
передвижных прилавков, трейлеров и автофургонов единым налогом на вмененный
доход не облагается.
Если отдельные стационарные торговые
места не сданы в аренду, то начисление единого налога на вмененный доход по
деятельности, связанной с передачей торговых мест в аренду, по ним не
производится.
По третьему вопросу.
В соответствии с п. 1 ст. 346.32 Кодекса
уплата единого налога на вмененный доход производится по итогам налогового
периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
По четвертому - пятому вопросам.
Согласно п. 4 ст. 346.12 Кодекса,
налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, могут применять упрощенную систему
налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.
При этом с 1 января 2006 г. предельный
размер доходов, позволяющий осуществлять переход на упрощенную систему
налогообложения, учитывается по всем видам деятельности, в том числе облагаемых
единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Однако при решении вопроса об утрате
права на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения
суммы доходов учитываются только доходы, полученные от деятельности, облагаемой
налогом при упрощенной системе налогообложения.
По шестому вопросу.
В случае передачи после 1 января 2006 г.
организацией в аренду стационарных торговых мест хозяйствующим субъектам с
правом их передачи в субаренду единый налог на вмененный доход должны
уплачивать и организация, и лица, передающие торговые места в субаренду.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
28.10.2005