Проблемная ситуация: Основным видом деятельности
общероссийской общественной организации является благотворительность. Помимо
основной деятельности она также занимается предпринимательской деятельностью.
В целях полного и достоверного исчисления
налога на прибыль просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Организация имеет следующие источники
поступления денежных средств: целевое финансирование, поступления в виде
членских взносов, пожертвований и благотворительной помощи, а также доходы от
предпринимательской деятельности.
Расходы организации подразделяются на
расходы на ведение основной деятельности, расходы на ведение
предпринимательской деятельности, а также на общехозяйственные расходы, которые
нельзя отнести к расходам на ведение конкретного вида деятельности.
Согласно ст. 272 НК РФ расходы
налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по
конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Должны ли средства, полученные в качестве
целевого финансирования, учитываться в общем объеме доходов при распределении
общехозяйственных затрат?
2. Организация получает гранты и
пожертвования от иностранных организаций и физических лиц на выполнение
программ и ведение уставной деятельности.
В соответствии с п. 7 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) средства целевого
финансирования, выраженные в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату
совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности.
Как положительные (отрицательные)
курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных ценностей, учитываются
при налогообложении прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/4/73
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам налогообложения
прибыли сообщает следующее.
1. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого
учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения.
Поступления, полученные некоммерческими
организациями, в виде членских взносов, пожертвований, полученных на их
содержание и ведение ими уставной деятельности, согласно пп.
1 п. 2 ст. 251 Кодекса признаются целевыми поступлениями.
Пункт 2 ст. 251 Кодекса определяет, что
налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, налогоплательщик,
получивший средства целевого финансирования или целевые поступления, не
подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не
вправе относить в уменьшение доходов, облагаемых налогом на прибыль
организаций, расходы, осуществляемые за счет этих средств.
В том случае, если налогоплательщик,
применяющий в налоговом учете метод начисления, осуществляет какие-либо
затраты, которые относятся к нескольким видам деятельности, по которым ведется
обособленный учет, распределение таких расходов осуществляется с учетом
положений ст. 272 Кодекса.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 272
Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно
отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
Таким образом, в
том случае, если налогоплательщик производит какие-либо расходы, связанные как
с деятельностью, осуществляемой в рамках целевого финансирования или целевых
поступлений, так и с предпринимательской деятельностью, при этом данные расходы
не подлежат оплате за счет средств целевого финансирования или целевых
поступлений, распределение таких расходов между разными видами деятельности он
осуществляет в соответствии с изложенным выше п. 1 ст. 272 Кодекса.
2. Согласно п. 11 ст.
250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам
относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Доходы (расходы)
налогоплательщика в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц,
возникающих при переоценке валютных ценностей в виде полученных средств
целевого финансирования и целевых поступлений в иностранной валюте, должны
учитываться налогоплательщиком в составе доходов, подлежащих обложению налогом
на прибыль организаций (расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.10.2005