Проблемная ситуация: Банком на внебиржевом рынке
заключаются опционные контракты на реализацию ценных бумаг. При
заключении контракта определяются все существенные условия передачи ценной
бумаги, в том числе цена, по которой ценные бумаги должны быть куплены
(проданы) в случае исполнения опционной сделки, дата исполнения опционной
сделки (т.е. дата, в которую (либо до которой) должны быть поставлены ценные
бумаги в случае исполнения сделки), право стороны, купившей опцион (заплатившей
премию), отказаться от исполнения сделки либо исполнить сделку в
соответствующую дату исполнения (либо до такой даты), обязательство стороны,
продавшей опцион (получившей премию), исполнить сделку в соответствующую дату
исполнения (либо до такой даты) в случае, когда другая сторона подтвердила свое
желание исполнить сделку.
В соответствии с учетной политикой для
целей налогообложения банк классифицирует опционные сделки как сделки
купли-продажи ценных бумаг с отсрочкой исполнения.
Вправе ли банк определять интервал цен
сделок с ценными бумагами на дату подписания контракта, т.е. на дату
определения всех существенных условий передачи ценных бумаг, а не на дату
подтверждения стороной, купившей опцион, исполнения ранее заключенной сделки?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/2/96
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
опционных контрактов на реализацию ценных бумаг и сообщает следующее.
Статьей 301 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности налогообложения финансовых
инструментов срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения).
Согласно указанной статье
налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее
операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку
предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок,
предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций
хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок
должны определяться налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 280 Кодекса
если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как и
операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик
самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.
В соответствии с п. 5 ст. 280 Кодекса (в
ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) в случае реализации ценной
бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается
дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата
подписания договора. Это положение ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005
распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Таким образом, если опционные контракты
на реализацию ценных бумаг рассматриваются в учетной политике для целей
налогообложения как сделки купли-продажи ценных бумаг, то по таким сделкам
следует применить п. 5 ст. 280 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.10.2005