Проблемная ситуация: Основной вид деятельности ЗАО -
предоставление имущества в финансовую аренду (лизинг). Для осуществления
предпринимательской деятельности ЗАО систематически привлекает кредиты в
иностранной валюте (долларах США и евро) от шведской кредитной организации,
имеющей косвенную долю участия в уставном капитале ЗАО в размере 100 процентов.
В целях определения максимального размера
процентов, учитываемых в составе расходов при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль, просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. При определении коэффициента
капитализации должна учитываться величина непогашенной контролируемой
задолженности только по конкретному долговому обязательству или же величина
всей задолженности в отношении одной кредитной организации?
2. Как рассчитать величину собственного
капитала заемщика для определения коэффициента капитализации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/1/322
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 265 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. Согласно пп. 2 п.
1 ст. 265 Кодекса к таким расходам относятся, в частности, расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по
долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом
признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования
заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
В соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса если налогоплательщик - российская организация,
занимающаяся лизинговой деятельностью, имеет непогашенную задолженность по
долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно
владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой
российской организации (далее - контролируемая задолженность), и если размер не
погашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств,
предоставленных иностранной организацией, более чем в двенадцать с половиной
раз превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее
- собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при
определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав
расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются следующие
правила.
Налогоплательщик обязан на последний день
каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину
признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления
суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом)
периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации,
рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного
(налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации
определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой
задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого
или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном)
капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на
двенадцать с половиной.
В целях п. 2 ст. 269 Кодекса при
определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы
долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую
задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового
кредита и инвестиционного налогового кредита.
Таким образом, в расчет для определения
коэффициента капитализации принимается весь размер непогашенной контролируемой
задолженности, в том числе по долговым обязательствам, оформленным разными
займами в отношении одной иностранной организации.
По общему правилу собственный капитал
небанковской организации представляет собой разницу между итоговой строкой
бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV
"Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные
обязательства".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.10.2005